Страхование предназначенных для реализации товаров: бухучет и налогообложение

Ксения Семёнова
экономист

23.06.2026

Ситуация Организация оптовой торговли арендует помещение у сторонней организации для хранения товара и заключила договор добровольного страхования товара, хранимого в арендованном помещении.

Как учесть расходы по страхованию товара в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в разделах:

Договор добровольного страхования имущества

По договору страхования одна сторона (страховщик) обязуется при наступлении предусмотренного законодательством или договором события (страхового случая) возместить причиненный вследствие этого события ущерб застрахованным по договору имущественным интересам и (или) выплатить причитающуюся сумму денежных средств (произвести страховую выплату в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы, лимита ответственности) другой стороне (страхователю) или третьему лицу (застрахованному лицу, выгодоприобретателю), в пользу которого заключен договор, а другая сторона (страхователь) обязуется уплатить обусловленную договором сумму (страховой взнос, страховую премию) (п.1 ст.819 ГК).

Объектами страхования могут быть не противоречащие законодательству имущественные интересы, связанные в том числе с утратой (гибелью) или повреждением имущества, находящегося во владении, пользовании, распоряжении страхователя или иного названного в договоре выгодоприобретателя (абз.5 п.2 ст.819 ГК).

Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законодательстве или договоре интерес в сохранении этого имущества.

Договор страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен (пп.1, 2 ст.821 ГК).

Договор страхования должен быть заключен в письменной форме, если иное не установлено законами или актами Президента.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования (ст.859 ГК) (п.1 ст.830 ГК).

К договору добровольного страхования должны прилагаться правила соответствующего вида страхования, утвержденные страховщиком либо объединением страховщиков и согласованные, если это установлено законодательными актами или в соответствии с ними, с органом, осуществляющим надзор за страховой деятельностью. Приложение к договору добровольного страхования правил страхования должно удостоверяться записью в этом договоре (п.2 ст.830 ГК).

В зависимости от условий договора страхования страховые взносы могут уплачиваться как единовременно, так и в несколько этапов (п.3 ст.844 ГК).

Договор страхования вступает в силу со дня уплаты страхового взноса (страховой премии) или первой его части, если законодательными актами или договором страхования не предусмотрено иное (п.1 ст.847 ГК).

Страхование товара, предназначенного для реализации, является добровольным.

Учет расходов по страхованию и страхового возмещения при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

При налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 НК).

Страховые взносы по страхованию товаров, предназначенных для реализации, организации-страхователи включают в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп.1.2 п.1 Указа от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)»).

Справочно Товар - имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено НК или таможенным законодательством (подп.2.27 п.2 ст.13 НК), то есть при налогообложении прибыли под товаром понимается также произведенная готовая продукция, предназначенная для реализации.

Следовательно, страховые взносы по добровольному страхованию готовой продукции, предназначенной для реализации, также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков включаются в состав внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа возмещения убытков (подп.3.6 п.3 ст.174 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 п.3 ст.174 НК в размере фактических расходов, но не более суммы учтенного возмещения.

Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения, но не ранее их фактического осуществления (чч.1, 4 подп.3.51 п.3 ст.175 НК).

Невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств, относятся в состав внереализационных расходов (подп.3.18 п.3 ст.175 НК).

Обратите внимание! Если страховой случай не относится к чрезвычайным обстоятельствам, то невозмещаемые потери при налогообложении прибыли не учитываются.

Бухгалтерский учет операций по страхованию товара

Расчеты по страхованию учитываются на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч.5 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Аналитический учет по субсчету 76-2 ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования (ч.9 п.59 Инструкции № 50).

Организации, осуществляющие торговую и торгово-производственную деятельность расходы на страхование товаров, предназначенных для реализации (сумму страхового взноса (премии)), отражают по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» (чч.1, 3 п.35 Инструкции № 50).

Такие расходы учитывают в составе затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены (ч.2 п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Потери по страховым случаям, компенсируемые страховыми возмещениями, не признаются в бухучете расходами организации-страхователя и отражаются по дебету счета 76-2. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 (ч.8 п.59 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухучете отражается только разница между суммой полученного возмещения и суммой понесенных убытков (некомпенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев), а при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов учитывается сумма полученного страхового возмещения, а в составе внереализационных расходов - только потери, компенсируемые страховым возмещением.

Временные разницы

При несовпадении признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении возникают постоянные разницы. В налоговом учете следует сделать соответствующие расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета. В бухучете они не отражаются (п.1 ст.39 НК; абз.5-7 п.2, пп.3-5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Информация по возникающим постоянным разницам, а также рассчитанные на их основе постоянные налоговые активы и обязательства подлежат обязательному раскрытию в примечаниях к отчетности (подп.52.12 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104).

Дополнительно по теме • Страхование убытков экспортера: бухучет и налогообложение. • Добровольное страхование имущества: учет расходов при исчислении налога на прибыль. • Добровольное страхование основных средств: бухгалтерский и налоговый учет страховых взносов у страхователя.