Алгоритм взыскания налогов за счет средств дебиторов плательщика

Ольга Марочкина
юрист, председатель третейского суда общества с ограниченной ответственностью «Экономический Арбитраж», преподаватель гражданского права и судопроизводства

29.10.2026

В алгоритме показан порядок взыскания налогов за счет средств дебитора по инициативе плательщика, приведены формы документов.

Порядок взыскания налогов за счет средств дебитора регулирует ст.64 НК.

Плательщик-организация обязан исполнять свои налоговые обязательства в установленные законодательством сроки путем уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней.

Рекомендация. Во избежание привлечения к административной ответственности (абз.1, 2 ч.2 примечания к ст.14.4 КоАП) даже при отсутствии денежных средств на текущих (расчетных) счетах (в электронных кошельках электронных денег) плательщику необходимо представить в банк платежные поручения на уплату налогов, сборов (пошлин), пеней в установленные сроки.

Задолженность перед бюджетом может возникнуть из-за отсутствия денежных средств на текущих (расчетных) счетах. В этом случае плательщику необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о дебиторах для взыскания денежных средств в уплату налогов, сборов (пошлин), пеней с их счетов (ст.22, 37, 41, 42 НК).

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет денежных средств, электронных денег возможно, как с дебитора - организации, так и с дебитора - индивидуального предпринимателя (п.1 ст.64 НК).

Все названные документы плательщик подает в налоговый орган по месту постановки его на учет (ч.1 п.1 ст.64 НК).

Алгоритм взыскания задолженности по инициативе плательщика

Шаг 1. Определение срока подачи в налоговый орган сведений о дебиторах

За счет денежных средств дебиторов можно погасить только неисполненные налоговые обязательства (неуплаченные пени плательщика) (ч.1 п.1 ст.64 НК).

Для погашения налогового обязательства за счет дебитора плательщик должен не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности перед бюджетом обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет (подп.1.5 п.1 ст.22, ч.2 ст.4 НК).

Например, приближается срок уплаты квартальных налогов и на календаре 21.10.2026, при этом у организации отсутствуют денежные средства на счете, соответственно, плательщик должен подать в ИМНС перечень дебиторов и приложить подтверждающие документы.

Пример 1 01.09.2026 ООО «А» поставило в адрес ООО «Б» товар на общую сумму 10 000,00 руб. Срок оплаты - 22.09.2026. Просрочка наступила с 23.09.2026, соответственно, у поставщика в бухгалтерском учете числится просроченная дебиторская задолженность. По состоянию на 22.10.2026 у поставщика имеется неисполненное налоговое обязательство (уплата налогов за III квартал). Таким образом, на эту дебиторскую задолженность поставщик должен не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности перед бюджетом обратиться в ИМНС для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора. Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало (ч.2 ст.4 НК). Считаем срок. Поставщик должен обратиться в ИМНС начиная с 23.10.2026 и не позднее 29.10.2026.

Пример 2 20.10.2026 ООО «А» поставило в адрес ООО «Б» товар на общую сумму 5 000,00 руб. Срок оплаты - 05.11.2026. Просрочка наступит только с 06.11.2026, соответственно, у Поставщика в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность, однако такая задолженность еще не считается просроченной. По состоянию на 22.10.2026 у Поставщика имеется неисполненное налоговое обязательство, однако на данную задолженность Поставщик не вправе обратиться в ИМНС для вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора, так как срок исполнения обязательств дебитора перед плательщиком еще не наступил.

Как показывает практика, тяжело исполнить налоговые обязательства за счет дебиторской задолженности сельскохозяйственных организаций, государственных и бюджетных организаций, то есть если дебитор сам не вылезает из картотеки и имеет долги перед бюджетом, то вероятность исполнения налогового обязательства за его счет равно нулю.

А «сидеть на картотеке» плательщик бесконечно не может, ему нужно осуществлять свою хозяйственную деятельность. Если же организация хочет исполнить денежное обязательство за счет дебиторов, то ей нужно «сесть на картотеку». Итак, в «налоговые» дни для исполнения налогового обязательства за счет дебитора требуется отсутствие денежных средств на расчетных счетах. Многие организации как раз в этом заблуждаются, пытаясь представить перечень дебиторов, при этом самостоятельно уплачивают налоговое обязательство.

Если организация самостоятельно уплачивает налоги, пени или имеет средства на своих расчетных счетах, налоговый орган не имеет законных оснований и технической возможности через АИС ИДО списывать денежные средства с дебиторов. Попытка просто представить перечень без фактического отсутствия денег на счетах (без картотеки) юридически бессмысленна, так как механизм взыскания с третьих лиц по ст.64 НК является субсидиарным (дополнительным) и не заменяет прямую обязанность плательщика.

Кроме того, часто возникает вопрос: нужно ли перечислять всех дебиторов?

Законодательство требует вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт ее наличия. Законодатель не указывает, нужно ли представлять в ИМНС всех дебиторов или можно выборочно. По мнению автора, основанном на практике, у плательщика есть право выбора.

Плательщик может представить в ИМНС сведения только о «злостных» дебиторах и при этом не предоставлять сведения о дебиторах, которые и так уплатят самостоятельно (те, с кем сложились многолетние партнерские отношения, но бывают небольшие задержки в оплатах).

Однако плательщику нужно учитывать следующее. Если организация 23-го числа «садится на картотеку», а до 1-го числа налоговое обязательство не будет погашено, то ИМНС включит такую информацию в реестр «Сведений об организациях и индивидуальных предпринимателях, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням на 1-е число месяца, следующего за отчетным (без учета субъектов хозяйствования, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности))». Поэтому учитывать «джентльменские соглашения» нужно без урона свой «налоговой репутации».

Справочно Сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням на 1-е число месяца, следующего за отчетным, размещены на сайте МНС.

Шаг 2. Проверка срока исковой давности

Общий срок исковой давности - 3 года (ст.197 ГК).

Обратите внимание! Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора не принимается в отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (ч.3 п.1 ст.64 НК).

Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст.198 ГК).

Например, срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, - 1 год (п.3 ст.751 ГК) и др. Срок исковой давности для требований, вытекающих из договора поставки, - 3 года; для требований, которые вытекают из качества поставленных товаров, - 1 год (ст.197, 488 ГК).

Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми установлено его начало (ст.192 ГК).

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п.1 ст.193 ГК). Срок, который исчисляется в месяцах, истекает в соответствующее число последнего месяца срока (если в конкретном месяце нет соответствующего числа, срок истекает в последний календарный день этого месяца). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.194 ГК).

Пример Срок оплаты поставленного товара - 03.06.2024, начало течения срока исковой давности - с 04.06.2024. Трехлетний срок истечет 03.06.2027. Кроме того, течение срока исковой давности может быть прервано или приостановлено (ст.203, 204 ГК).

Шаг 3. Представление в налоговый орган перечня дебиторов и документов, подтверждающих дебиторскую задолженность, или подача в налоговый орган заявления плательщика об уступке требования кредитора и документа (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающего дебиторскую задолженность у плательщика и кредиторскую задолженность у дебитора

Если плательщик понимает, что собственных средств для уплаты налогов будет недостаточно, он должен обратиться в налоговый орган и подать перечень дебиторов. При возникновении задолженности перед бюджетом инспекция МНС направит в автоматизированную информационную систему исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) документы на списание дебиторской задолженности со счетов дебиторов. Такое обращение позволит плательщику уменьшить сумму пени за несвоевременное исполнение своих обязательств.

Перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности плательщик обязан представить в налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов (подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Перечень дебиторов плательщика налогов, сборов (пошлин) приведен в приложении 27 к постановлению МНС от 27.02.2026 № 11.

К перечню дебиторов необходимо приложить копии документов, подтверждающих наличие дебиторской задолженности (п.2 ст.64, ч.2 подп.1.5 п.1 ст.22 НК). Это могут быть:

• договоры;

• товарные и товарно-транспортные накладные;

• акты сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

• регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора;

• иные документы, подтверждающие дебиторскую задолженность (например, оборотно-сальдовые ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», платежные поручения, акты сверки взаимных расчетов).

Как правило, в налоговый орган подаются копии этих документов, однако не исключено, что налоговый орган может потребовать представить оригиналы.

Налоговый орган вправе взыскать налоги с дебиторов плательщика не только на основании перечня дебиторов.

Если у плательщика имеется подписанный акт сверки с дебитором или иной документ подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора, он представляет в налоговую заявление об уступке требования кредитора (подп.2.1 п.2 ст.64 НК).

В отличие от перечня дебиторов направление такого заявления - право, а не обязанность организации, имеющей задолженность по уплате налогов.

Акт сверки составляют в произвольной форме и должен содержать сведения:

• дату составления;

• дату, на которую проводится сверка;

• наименование организации-составителя и контрагента;

• договор-основание возникновения задолженности;

• первичные учетные документы (номер, дата и сумма), в соответствии с которыми отражено возникновение или погашение задолженности.

Дополнительно по теме • Чек-лист документов для погашения задолженности перед бюджетом за счет дебиторов.

Таким образом, у организации налогоплательщика есть два способа исполнить налоговое обязательство, пени за счет дебитора. Способы нужно понимать и различать.

Способ 1. Подача заявления об уступке требования кредитора и представление в таком случае документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора. В этом случае ИМНС выносит решение на основании представленных документов.

Ключевое: требуется документ, подписанный двумя сторонами, где дебитор плательщика признает наличие кредиторской задолженности.

Способ 2. Подача в ИМНС перечня дебиторов и подтверждающих документов. В таком случае ИМНС готовит справку о наличии у плательщика дебиторской задолженности. Такая справка составляется на основании документов, представленных органом государственного контроля, результатов мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов, результатов проверки, проведенной налоговым органов, а также документов, представленных плательщиком.

Обратите внимание! Наличие подписанного обеими сторонами акта сверки в настоящее время необязательно (если подается перечень дебиторов, а не заявление об уступке требования кредитора): плательщик вправе подать в ИМНС сведения о дебиторской задолженности по дебитору для взыскания без подписанного акта сверки взаимных расчетов (абз.2 ч.1 подп.1.5 п.1 ст.22 НК).

Примеры из судебной практики 1. Довод заявителя о необходимости представления плательщиком в налоговый орган документа, подписанного двумя сторонами, и справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика (подп.2.1, 2.2 п.2 ст.64 НК) судом отклоняется как не соответствующий нормам НК (решение экономического суда г. Минска, дело № 155ЭАП2277 от 10.10.2022). 2. Доводы апеллянта относительно необходимости наличия и обязательности представления ООО «Ф» подписанного сторонами актуального акта сверки наряду с представленными документами обоснованно не приняты во внимание судом первой инстанции, поскольку подп.2.2 п.2 ст.64 НК установлены основания для составления налоговым органом справки при представлении плательщиком-должником перед бюджетом документов в подтверждение наличия дебиторской задолженности в случае отсутствия подписанного дебитором и плательщиком акта сверки (постановление апелляционной инстанции экономического суда г. Минска, дело № 155ЭАП2277/А от 16.11.2022).

Документы, подтверждающие сроки исполнения обязательств дебиторами:

• копии договора и дополнительных соглашений к нему.

Если в договоре срок оплаты не предусмотрен, представляются копия письменного требования об уплате суммы долга, которое не исполнено дебитором в семидневный срок со дня поступления (дата поступления определяется на основании даты в почтовом уведомлении о вручении, слежения за почтовым отправлением РУП «Белпочта») (ч.2 п.2 ст.295 ГК);

• почтовое уведомление, в котором имеется срок получения дебитором этого требования.

Юридически значимое сообщение, направленное по месту нахождения, указанному в ЕГР, считается доставленным юридическому лицу, даже если юридическое лицо не находится по указанному месту нахождения или по обстоятельствам, зависящим от него, не получило такое сообщение или не ознакомилось с его содержанием, если иное не предусмотрено законодательством или соглашением сторон.

При этом юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимого сообщения, направленного по месту нахождения юридического лица, указанному в ЕГР, или неознакомления с содержанием такого сообщения (ч.3 п.3 ст.50 ГК).

Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно направлено лицу (адресату) в виде почтового отправления или передано с помощью программных и технических средств, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было им получено или лицо (адресат) не ознакомилось с ним (ч.2 п.1 ст.166¹ ГК).

Если контрагент не получил почтовую корреспонденцию, то суды придерживаются позиции, что контрагент считается извещенным в последний день хранения почтовой корреспонденции, если он не явился за ней по своей вине (постановление судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 09.03.2017 по делу № 193-12/2016/237К).

Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора принимается в отношении одного или нескольких дебиторов (п.2 ст.64 НК).

За достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности ответственность несет плательщик.

Если налоговый орган установит факт представления плательщиком недостоверной информации о наличии дебиторской задолженности, взысканная с дебитора сумма будет возвращена (п.6 ст.64 НК).

За непредставление в налоговый орган сведений о дебиторах организация может быть привлечена к административной ответственности в виде штрафа от 2 до 30 БВ (ст.14.6 КоАП).

Шаг 4. Оформление налоговым органом справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) - организации

Решение о взыскании налогов за счет средств дебиторов принимается на основании (п.2 ст.64 НК):

✓ заявления плательщика об уступке требования кредитора и документа (акта сверки или иного подписанного дебитором и плательщиком документа), подтверждающего наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора.

Справочно Форма заявления об уступке требования кредитора приведена в приложении 26 к постановлению № 11;

✓ справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленной по установленной форме на основании:

- документов, представленных плательщиком в соответствии с ч.2 подп.1.5 п.1 ст.22 НК;

- документов, представленных органом государственного контроля;

- результатов проведенных в соответствии со ст.84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов;

- результатов проверки, проведенной налоговым или таможенным органом (подп.2.2 п.2 ст.64 НК).

Справочно Форма справки о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) приведена в приложении 29 к постановлению № 11.

Шаг 5. Принятие руководителем (его заместителем) налогового органа решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебитора

На основании поданных организацией документов, содержащих сведения о дебиторах, налоговый орган выносит соответствующее решение и списывает денежные средства дебитора в счет уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней плательщика (п.1 ст.64 НК).

Как указано выше, решение может быть вынесено в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (п.2 ст.64 НК).

Налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика о принятом решении о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора (п.5 ст.64 НК).

Обратите внимание! Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора принимается по истечении срока исполнения обязательств дебитора перед плательщиком. В решении обязательно указывается подлежащая взысканию с дебитора сумма. При этом она не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (ч.2 п.1 ст.64 НК).

Шаг 6. Направление налоговым органом платежного требования, оформленного на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора, в АИС ИДО

Платежное требование налогового органа, оформленное на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора, направляется налоговым органом в АИС ИДО (п.9 ст.64 НК).

Справочно Платежные требования взыскателей оформляются на основании в том числе решений (распоряжений) уполномоченных государственных органов (ч.1 п.9 Указа от 16.10.2018 № 414 «О совершенствовании безналичных расчетов»).

К взыскателям в рамках Указа № 414 также относятся налоговые органы при реализации полномочий, предоставленных им законодательными актами на взыскание в бесспорном порядке денежных средств (электронных денег) (абз.2 ч.2 п.4 Указа № 414).

Взыскание в бесспорном порядке денежных средств (электронных денег) осуществляется взыскателями со счетов в банках (из электронных кошельков), с которых такое взыскание предусмотрено законодательными актами (ч.2 п.9 Указа № 414).

В виде электронных документов в АИС ИДО направляются платежные требования взыскателей независимо от наличия у плательщиков денежных средств на счетах в банках и электронных денег в электронных кошельках (абз.2 ч.1 п.8 Указа № 414).

Справочно Основанием для взыскания налогов за счет дебиторов плательщика по инициативе налогового органа может послужить проведение последним мероприятий по выявлению имущества плательщика, его дебиторов (ст.84, подп.1.3 п.1 ст.107 НК), а также документы, представленные органом государственного контроля, результаты проверки, проведенной налоговым органом (подп.2.2 п.2 ст.64 НК).

Налоговый орган, принявший решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней, неуплата которых выявлена по результатам проверки, за счет средств дебитора, в случае отмены решения по акту проверки и назначения дополнительной проверки направляет в АИС ИДО заявление о приостановлении исполнения платежного требования.

После вынесения решения по акту дополнительной проверки налоговый орган направляет в АИС ИДО заявление о возобновлении исполнения, или об изменении, или об отзыве платежного требования (ч.2 п.8 ст.64 НК).

Отзыв платежного требования

Если налоговый орган получит документы, свидетельствующие об исполнении налогового обязательства, уплате пеней, то платежное требование будет отозвано не позднее одного рабочего дня, следующего за днем получения таких документов (ч.1 п.7 ст.64 НК).

Платежное требование отзывается также, если в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней:

• применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства и (или) уплаты пеней, как:

- залог имущества;

- поручительство;

- банковская гарантия;

• судебным исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

При этом контроль за правильностью их исчисления, своевременностью и полнотой уплаты возложен на налоговые органы (подп.1.4, 1.6 п.1 ст.54, ч.2 п.7 ст.64 НК).

Заявление налогового органа об отзыве платежного требования направляется в АИС ИДО и подлежит обязательному исполнению (ч.3 п.7 ст.64 НК).

Изменение платежного требования

Налоговый орган в случаях, установленных законодательством, вправе направить в АИС ИДО заявление об изменении платежного требования, которое подлежит обязательному исполнению (ч.1 п.8 ст.64 НК).

Налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика о приостановлении, возобновлении исполнения, изменении, отзыве решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора (ч.3 п.8 ст.64 НК).

Заявление об отзыве (изменении) платежного требования направляется налоговым органом в АИС ИДО (п.9 ст.64 НК, ч.4 п.8 Указа № 414).

Зачет, возврат денежных средств, превышающих сумму дебиторской задолженности

Шаг 7. Отражение в бухучете погашения задолженности по налогам за счет средств дебиторов

Для отражения в бухгалтерском учете списания задолженности по налогам и погашения дебиторской задолженности плательщик может получить в налоговых органах по запросу сведения о суммах, взысканных с дебиторов, и др.

Уменьшение задолженности плательщика перед бюджетом и дебитора перед плательщиком отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 62 (ч.1 п.48, ч.1 п.53, ч.1 п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).