Моментом фактической реализации признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю

Моментом фактической реализации признается день оплаты, но не позднее 60 дней со дня, следующего за последним днем установленного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж по такой сдаче (передаче),

но не ранее момента фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю

Налоговая база при передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) предмет финансовой аренды (лизинга) выкупается лизингополучателем, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости предмета финансовой аренды (лизинга) (п.7 ст.98 Налогового кодекса РБ; далее - НК). Следовательно, налоговой базой будут контрактная стоимость и лизинговое вознаграждение

Финансовый лизинг за иностранную валюту (лизинг, при котором обязательство выражено в иностранной валюте с оплатой в этой же иностранной валюте)

При реализации предметов финансового лизинга по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ), установленному на дату передачи предмета финансового лизинга (часть вторая п.2 ст.97 НК)

Налоговая база определяется по курсу иностранной валюты на момент фактической реализации
(часть первая п.2 ст.97 НК)

Пример 1

Лизингодатель (выручка определяется «по отгрузке») передал лизингополучателю оборудование по договору финансового лизинга 30 января 2012 г. Лизинговый платеж за февраль составляет 450 долл. США - возмещение контрактной стоимости и 90 долл. США - лизинговое вознаграждение.

В отношении лизингового платежа за февраль налоговая база у лизингодателя определяется в феврале как сумма возмещения контрактной стоимости 450 долл. США по курсу на дату передачи объекта лизинга - на 30 января 2012 г. и сумма лизингового вознаграждения 90 долл. США по курсу на момент фактической реализации - 29 февраля 2012 г.

Сумма лизингового платежа: 4 492 800 руб. (450 х 8 370 + 90 х 8 070).

Сумма НДС: 748 800 руб. (4 492 800 х 20 / 120)

Финансовый лизинг, по которому обязательство выражено в договоре в иностранной валюте с оплатой в белорусских рублях

При реализации предметов финансового лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на дату передачи предмета финансового лизинга (часть вторая п.2 ст.97 НК)

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК.

В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части)

(п.6 ст.97 НК)

1. Дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации.

Пример 2

Лизингодатель (выручка определяется «по отгрузке») передал лизингополучателю объект по договору финансового лизинга 30 января 2012 г. Лизинговый платеж за февраль составляет 450 долл. США - возмещение контрактной стоимости и 90 долл. США - лизинговое вознаграждение. Согласно договору оплата производится в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату оплаты. Лизинговый платеж за февраль 540 долл. США (450 + 90) поступил 10 февраля 2012 г. Момент фактической реализации 29 февраля 2012 г. Дата определения величины обязательства (дата оплаты) 10 февраля 2012 г.

В налоговую базу в феврале включается возмещение контрактной стоимости за февраль 450 долл. США по курсу на 30 января 2012 г. и сумма лизингового вознаграждения по курсу на дату оплаты (т.е. фактически поступившая сумма лизингового платежа) 10 февраля 2012 г.

Сумма лизингового платежа: 4 509 900 руб. (450 х 8 370 + 90 х 8 260).

Сумма НДС: 751 650 руб. (4 509 900 х 20 / 120)

Вычет производится в том отчетном периоде, на который приходится последний день периода, к которому относится лизинговый платеж (п.4 ст.107 НК)

Вычет производится в том отчетном периоде, в котором лизинговый платеж оплачен и наступил последний день периода, к которому он относится

(пп.4 и 6 ст.107 НК)

Вычет производится в том отчетном периоде, на который приходится последний день периода, к которому относится лизинговый платеж

Вычет производится в том отчетном периоде, в котором лизинговый платеж оплачен и наступил последний день периода, к которому он относится

Пример 4

Лизингополучатель получил оборудование в лизинг с 1 февраля 2012 г. контрактной стоимостью 120 000 тыс.руб., в т.ч. НДС, предъявленный в ТТН-1, 20 000 тыс.руб.

Срок выкупа 2 года, возмещение контрактной стоимости за месяц: 5 000 тыс.руб.

(120 000 / 12 / 2), в т.ч. НДС 833 тыс.руб. Лизинговое вознаграждение за месяц: 600 тыс.руб., в т.ч. НДС 100 тыс.руб. Лизинговый платеж за февраль 2012 г. внесен 15 марта 2012 г.

Сумма НДС по контрактной стоимости, приходящаяся на месячный платеж 833 тыс.руб., и сумма НДС по лизинговому вознаграждению за месяц 100 тыс.руб. принимаются к вычету:

1) если лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке», - в феврале 2012 г.;

2) если лизингополучатель определяет выручку «по оплате», - в марте 2012 г.

Финансовый лизинг за иностранную валюту на территории Республики Беларусь

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга, и рассчитываются от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте

(часть вторая п.10 ст.107 НК)

По договорам лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится лизинговый платеж

(часть первая п.10 ст.107 НК)

Пример 5

Предмет лизинга был получен и принят на учет 30 января 2012 г. Контрактная стоимость предмета лизинга 5 760 долл. США, в т.ч. НДС 960 долл. США. За февраль 2012 г. лизинговый платеж составляет:

- возмещение контрактной стоимости объекта 480 долл. США, в т.ч. НДС 80 долл. США;

- лизинговое вознаграждение 90 долл. США, в т.ч. НДС 15 долл. США.

Лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке». Лизинговый платеж в сумме 570 долл. США (480 + 90) внесен 12 марта 2012 г.

В феврале (у лизингополучателя, работающего «по отгрузке») или в марте (у лизингополучателя, работающего «по оплате») подлежит вычету НДС из контрактной стоимости 80 долл. США по курсу на дату принятия на учет объекта лизинга (на 30 января 2012 г.) и НДС из лизингового вознаграждения 15 долл. США по курсу на последний день периода, к которому относится лизинговый платеж (на 29 февраля 2012 г.).

Налоговые вычеты: 790 650 руб. (80 х 8 370 + 15 х 8 070)

Финансовый лизинг по договорам в иностранной валюте с уплатой платежа в белорусских рублях

По договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет предмета лизинга (часть вторая п.10 ст.107 НК)

Подлежащие вычету суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В случаях когда у плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.100 НК, дата наступления права на вычет суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам предшествовала дате определения величины обязательства по указанным договорам, производится корректировка налоговых вычетов на сумму разницы (положительной или отрицательной), возникающей между фактически уплаченной суммой НДС и суммой НДС, по которой ранее наступило право на вычет. Дата определения величины обязательства по указанным договорам определяется в соответствии с частью третьей п.5 ст.31 НК. Корректировка налоговых вычетов производится в месяце фактической уплаты плательщиком суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам

(п.8 ст.107 НК)

Пример 6

Предмет лизинга был получен и принят на учет 30 января 2012 г. Контрактная стоимость предмета лизинга 5 760 долл. США, в т.ч. НДС 960 долл. США. За февраль 2012 г. лизинговый платеж составляет:

- возмещение контрактной стоимости объекта 480 долл. США, в т.ч. НДС 80 долл. США;

- лизинговое вознаграждение 90 долл. США, в т.ч. НДС 15 долл. США. Лизингополучатель определяет выручку «по отгрузке». Оплата осуществляется в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. Лизинговый платеж в сумме 570 долл. США (480 + 90) внесен 12 марта 2012 г.

У лизингополучателя, определяющего выручку «по отгрузке», в феврале подлежит вычету НДС из контрактной стоимости 80 долл. США по курсу на дату принятия на учет объекта лизинга (на 30 января 2012 г.) и НДС из лизингового вознаграждения 15 долл. США по курсу на момент сдачи в лизинг за февраль (на 29 февраля 2012 г.): 790 650 руб.

(80 х 8 370 + 15 х 8 070).

В марте налоговые вычеты по лизинговому вознаграждению корректируются на сумму 1 350 тыс.руб. (15 х 8 160 - 15 х 8 070), т.е. увеличиваются на эту сумму, так как курс доллара США на 12 марта 2012 г. увеличился по сравнению с 29 февраля 2012 г.

У лизингополучателя, определяющего выручку «по оплате», в марте подлежит вычету НДС из контрактной стоимости 80 долл. США по курсу на дату принятия на учет объекта лизинга (на 30 января 2012 г.) и НДС из лизингового вознаграждения 15 долл. США по курсу на дату оплаты (на 29 февраля 2012 г.): 792 000 руб. (80 х 8 370 + 15 х 8 160).

Если лизинговый платеж за февраль внесен предварительно, например 10 февраля 2012 г., то налоговые вычеты по лизинговому вознаграждению определяются по курсу на дату внесения платежа у лизингополучателей, работающих «по отгрузке» и «по оплате». Налог на добавленную стоимость к вычету составит 793 500 руб. (80 х 8 370 + 15 х 8 260)