АНАЛИЗ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ СЕРВИСНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ В ТОРГОВЛЕ

Анализ динамики выручки

Доходы от операций сервисного обслуживания покупателей формируются за счет выручки от реализации дополнительных торговых услуг за отчетный период, которая анализируется в текущих и сопоставимых ценах. Состав, структура и динамика выручки от реализации являются основными показателями, по которым оценивается деятельность торговой организации в целом и анализируется объем предоставленных покупателям торговых услуг.

Основными задачами анализа выручки от реализации дополнительных платных услуг являются:

• изучение состава и структуры выручки торговой организации;

• исследование динамики выручки от реализации дополнительных торговых услуг в общей сумме и по установленным отчетным периодам;

• оценка ритмичности и равномерности формирования выручки от реализации дополнительных торговых услуг;

• выявление влияния факторов на изменение выручки от реализации дополнительных торговых услуг.

Анализ выручки от реализации дополнительных торговых услуг проводят на основании данных промежуточной и годовой бухгалтерской и статистической отчетности, информации текущего бухгалтерского учета, данных первичных бухгалтерских документов.

В отчете о прибылях и убытках, утвержденном постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, торговыми организациями отражается выручка от реализации товаров и услуг за отчетный и сопоставимый периоды. Объем реализации услуг по видам и выручка от реализации товаров обособленно отражаются в отчете об объеме платных услуг населению (ф.1-ун годовая), утвержденном постановлением Белстата от 01.11.2011 № 291.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2016 г. постановлением Белстата от 11.07.2016 № 88 утверждена новая форма государственной статистической отчетности 4-ун «Отчет об объеме платных услуг населению». Форма вводится в действие начиная с отчета за январь-декабрь 2016 г. С 1 января 2017 г. следует применять форму отчета о прибылях и убытках согласно приложению 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104.

Информация, содержащаяся в статистической отчетности, позволяет проанализировать состав и структуру выручки по видам услуг в общей ее сумме по кварталам. Ежемесячные сведения о выручке от реализации дополнительных торговых услуг можно получить в результате выборки из регистров синтетического и аналитического учета по счету 90 «Реализация».

На начальном этапе анализа следует изучить и дать оценку динамике выручки от реализации дополнительных торговых услуг.

Анализ изменения выручки от реализации дополнительных торговых услуг производится как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Для определения выручки от реализации дополнительных торговых услуг в сопоставимых ценах необходимо ее фактический объем за исследуемый период, начиная с которого изменились цены, разделить на индекс потребительских цен, официально установленный и опубликованный Национальным статистическим комитетом РБ.

Пересчет в сопоставимые цены стоимости дополнительных торговых услуг с применением индекса цен и тарифов на платные услуги, оказываемые населению, для организаций розничной торговли применять нецелесообразно. Это связано с тем, что в себестоимости дополнительных торговых услуг значительный удельный вес занимают материальные затраты, определение сопоставимой стоимости которых осуществляется с использованием индекса потребительских цен.

Изменение выручки от реализации дополнительных торговых услуг в динамике представлено в таблице 1.

 Данные таблицы 1 показывают, что выручка от реализации дополнительных торговых услуг в действующих ценах имела тенденцию к сокращению как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Об этом свидетельствуют базисные и цепные темпы роста. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. объем реализации дополнительных торговых услуг в действующих ценах сократился на 3,5 % (100,0 % - 96,5 %), а в сопоставимых ценах - на 39,4 % (100,0 % - 60,6 %). По сравнению с 2010 г. - снижение выручки от реализации дополнительных платных услуг в сопоставимых ценах составило 58,5 % (100,0 % - 41,5 %). Удельный вес выручки от реализации дополнительных торговых услуг в общей сумме выручки от реализации товаров и дополнительных торговых услуг в 2012 г. составил 16,4 %, что на 3,7 % (16,4 % - 20,1 %) меньше, чем в 2011 г., и на 8,2 % (16,4 % - 24,6 %) меньше, чем в 2010 г.

Оценка изменения выручки от реализации дополнительных торговых услуг в сопоставимых ценах позволяет констатировать тенденцию ее снижения, которая объясняется регулированием роста цен на услуги торговых организаций.

Динамика выручки от реализации дополнительных торговых услуг в 2010-2012 гг. наглядно представлена на рисунке 1.

Рисунок 1

Оценка динамики выручки от реализации дополнительных торговых услуг в действующих и сопоставимых ценах за 2010-2012 годы

С целью изучения причин сокращения выручки от реализации дополнительных торговых услуг проводится анализ ее изменения по месяцам. Динамика формирования выручки от реализации дополнительных торговых услуг по месяцам за период с 2010 по 2012 гг. представлена в таблице 2.

Данные таблицы 2 показывают, что в 2012 г. имело место снижение выручки от реализации дополнительных торговых услуг на 2 738,2 тыс.руб., или на 3,46 %. Если давать оценку изменения выручки по месяцам, то только в январе, июле, августе и декабре наблюдается рост выручки от реализации дополнительных торговых услуг, в остальных месяцах наблюдается ее сокращение по сравнению с 2011 г. В результате потери выручки в 2012 г. по сравнению с 2011 г. составили 2 738,2 тыс.руб. Если бы в феврале, марте, апреле, мае, июне, сентябре, октябре и ноябре выручка была на уровне 2011 г., то организация торговли получила бы дополнительно 7 800,2 тыс.руб. доходов от реализации торговых услуг, а общая сумма выручки от их реализации составила бы не 76 425,22 тыс.руб., а 84 225,42 тыс.руб. и темпы роста были бы равны 106,39 %.

Анализ ритмичности и равномерности формирования выручки

На следующем этапе анализа целесообразно изучить ритмичность и равномерность формирования выручки от реализации дополнительных торговых услуг. Для оценки этих показателей составим таблицу 3.

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что потери выручки от реализации дополнительных торговых услуг в связи с недовыполнением плана составили 2 894,8 тыс.руб.

Для определения равномерности формирования объема выручки от реализации дополнительных торговых услуг организацией торговли следует рассчитать коэффициенты ритмичности и равномерности и дать оценку их изменениям.

Коэффициент ритмичности определяют отношением числа периодов, за которые выполнен план, к общему их количеству. Коэффициент ритмичности по данным организации торговли равен 0,33 (4 / 12), или выполнение плана было ритмичным только на 33,0 %.

Для определения коэффициента равномерности необходимо предварительно рассчитать среднее квадратическое отклонение (σ) (см. формулу (1)) и коэффициент вариации (неравномерности) (V) (см. формулу (2)):

где Y - процент выполнения плана или темп изменения в динамике по изучаемому показателю за каждый месяц или квартал;

Y' - процент выполнения плана или темп повышения (снижения) в динамике по анализируемому показателю за год;

n - число месяцев (кварталов) изучаемого периода.

Среднее квадратическое отклонение позволяет оценить колебание в развитии анализируемого показателя. По коэффициенту вариации (неравномерности) можно проанализировать неравномерность формирования выручки от реализации дополнительных торговых услуг.

Коэффициент равномерности (K_равн) рассчитывается по формуле (3):

Проанализируем равномерность выполнения плана реализации дополнительных торговых услуг в организации торговли по месяцам отчетного года, предварительно определив среднее квадратическое отклонение, которое составляет 18,12.

Коэффициент вариации (неравномерности) выполнения плана реализации дополнительных торговых услуг по месяцам отчетного года по торговой организации равен:

V = (18,12 / 96,35) х 100 = 18,81 %.

Таким образом, можно сделать вывод, что выполнение плана за отчетный год было равномерным на 81,19 % (100,0 % - 18,81 %), что можно объяснить сезонным характером работы организаций торговли.

Анализ структуры выручки

После изучения общего объема выручки от реализации дополнительных торговых услуг перейдем к анализу ее структуры. В структуре выручки от реализации дополнительных торговых услуг следует оценить удельный вес каждого вида услуг: ремонт швейных изделий, раскрой тканей, оверлочивание ковровых изделий и парикмахерские услуги (см. таблицу 4).

На основании данных таблицы 4 в 2012 г. по сравнению с 2011 г. имело место снижение в общей доле услуг такого их вида, как оверлочивание ковровых изделий. Если бы объем выручки от реализации услуги «Оверлочивание ковровых изделий» в 2012 г. был на уровне 2011 г., то организация торговли дополнительно получила бы к общей выручке от реализации дополнительных торговых услуг 5 614,85 тыс.руб. При этом фактический объем реализации таких услуг составил бы 82 040,07 тыс.руб., а темп роста оценивался бы в 103,63 %.

Структура выручки от реализации дополнительных торговых услуг в 2010-2012 гг. наглядно представлена на рисунке 2.

Рисунок 2

Структура выручки от реализации дополнительных торговых услуг за 2010-2012 годы

В таблице 5 приведена динамика ассортимента и структуры выручки от реализации дополнительных торговых услуг за 2011-2012 гг.

Данные таблицы 5 свидетельствуют о снижении темпов роста выручки от реализации дополнительных торговых услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Основными факторами такой динамики являются сокращение физического объема всего ассортимента оказанных населению торговых услуг и рост индекса потребительских цен.

24.12.2013

Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент