АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Введение

Один из важнейших факторов увеличения объема реализации товаров в торговле - обеспеченность торговой организации основными средствами (далее - ОС) в необходимом количестве, ассортименте и повышение эффективности их использования.

Анализ ОС проводится с целью планирования и прогнозирования товарооборота, численности персонала и других важных экономических показателей.

Задачи анализа состояния и эффективности использования ОС в торговле:

• обеспечение торговой организации и ее структурных подразделений ОС;

• оценка выполнения плана ввода в эксплуатацию, обновления и выбытия ОС;

• изучение технического состояния ОС и их активной части - торгового оборудования;

• определение эффективности использования ОС и факторный анализ соответствующих показателей;

• выяснение эффективности использования торгового оборудования по времени и мощности;

• определение влияния использования ОС на объем розничного товарооборота и другие экономические показатели работы торговой организации;

• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема розничного товарооборота и прибыли за счет более эффективного использования ОС.

Объектами анализа ОС служат следующие показатели:

• состав и структура;

• техническое состояние;

• эффективность использования.

Основные источники информации для анализа эффективности использования ОС:

• бизнес-план торговой организации;

• план технического развития;

• формы бухгалтерской и статистической отчетности;

• инвентарные карточки учета ОС и другие регистры синтетического и аналитического учета;

• проектно-сметная, техническая документация и другие данные.

К бухгалтерской отчетности относится бухгалтерский баланс (приложение 1 к постановлению Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять форму бухгалтерского баланса согласно приложению 1 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104.

Данная форма бухгалтерской отчетности содержит агрегированный показатель, отражающий остаточную стоимость ОС, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью ОС, учитываемых на счете 01 «Основные средства», и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02 «Амортизация основных средств». В настоящее время баланс утратил ряд своих аналитических качеств. Поэтому основными источниками информации для анализа состава, технического состояния и эффективности использования ОС торговых организаций являются формы государственной статистической отчетности. К ним относятся:

• форма 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов», утвержденная постановлением Белстата от 30.11.2012 № 213. В данной форме представлены показатели, характеризующие движение ОС по их составу, отраслям экономики и видам деятельности, величину амортизации, начисленную по поступившим и выбывшим основным средствам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2016 г. постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 03.08.2016 № 103 утверждена новая форма государственной статистической отчетности 1-ф (ос) «Отчет о наличии и движении основных средств и других долгосрочных активов». Форма вводится в действие начиная с отчета за 2016 г.;

• форма 4-ф (средства) «Отчет о составе средств», утвержденная постановлением Белстата от 31.10.2012 № 196; форма содержит информацию о первоначальной и остаточной стоимости ОС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2014 г. следует применять форму государственной статистической отчетности 4-ф (средства) «Отчет о составе средств», утвержденную постановлением Белстата от 30.01.2014 № 13. Форма вводится в действие начиная с отчета по состоянию на 1 апреля 2014 г.;

• форма 1-ис (инвестиции) «Годовой отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал», утвержденная постановлением Белстата от 23.10.2013 № 236; содержит показатели о видах, введенных в эксплуатацию объектов ОС, их мощности, технологической структуре инвестиций в основной капитал и объеме незавершенного строительства по видам экономической деятельности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 августа 2014 г. следует применять форму государственной статистической отчетности 1-ис (инвестиции) «Годовой отчет о вводе в эксплуатацию объектов, основных средств и использовании инвестиций в основной капитал», утвержденную постановлением Белстата от 22.07.2014 № 100. Форма вводится в действие начиная с отчета за 2014 г.

Анализ основных средств торговой организации обычно начинается с рассмотрения их состава и структуры. На основании данных, содержащихся в форме 1-ф (ОС), изучим состав и структуру ОС исследуемой торговой организации (см. таблицу 1).

Основные средства торговой организации за 2012 г. возросли на 467,0 млн.руб. (2 869,0 - 2 402,0), или на 19,4 %. При этом следует отметить более высокие темпы роста пассивных ОС, а именно зданий и сооружений (248,7 %), доля которых во всех ОС увеличились с 6,4 % на начало года до 13,3 % на конец года. Это свидетельствует о расширении производственной деятельности организации за счет приобретения новых производственных цехов.

Удельный вес транспортных средств на конец года сократился на 0,4 % по сравнению с началом года и составил 2,6 %. Следует отметить прирост машин и оборудования на 219,0 млн.руб., что на начало года составляет 12,7 %. Вместе с тем наблюдается значительное снижение удельного веса вычислительной и оргтехники во всех ОС, величина которого составляла на начало года 6,7 %, а к концу года - 4,5 %. Такое существенное сокращение средств автоматизации организации отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности, так как ведет к дополнительным затратам времени рабочего персонала.

Для оценки технического состояния ОС и их влияния на торгово-производственные процессы на основании данных формы 1-ф (ОС) рассчитываются следующие показатели:

• доля активной части ОС в их общей стоимости, которая характеризует общий технический уровень торговой организации;

• коэффициент физического износа ОС, определяемый отношением суммы их амортизации к первоначальной стоимости ОС;

• коэффициент обновления, рассчитываемый отношением суммы вновь поступивших ОС за год (или за более длительный период) к их остатку на конец года;

• коэффициент выбытия, характеризующийся отношением выбывших ОС за год (или за более длительный период) к их остатку на начало года;

• коэффициент прироста ОС, исчисляемый отношением суммы их прироста за год к остатку ОС на начало года;

• срок обновления ОС, определяемый отношением стоимости ОС на начало периода к стоимости ОС, поступивших в данном периоде.

Анализ показателей состояния ОС обычно проводится в динамике, поскольку на практике отсутствует необходимая планово-нормативная информация. Коэффициенты обновления, выбытия и прироста ОС необходимо изучать взаимосвязанно, что позволит более глубоко проанализировать и оценить воспроизводство материально-технической базы организации (см. таблицы 2, 3, 4).

На основании данных таблицы 3 можно сделать вывод о высокой степени изношенности ОС организации, о чем свидетельствует коэффициент физического износа, который за изучаемый период колебался в пределах 0,67-0,77 %.

Коэффициент обновления незначителен (в пределах 0,1-0,2 %), что оказывает отрицательное влияние на результаты деятельности организации, так как эффективность работы оборудования зависит от частоты его обновления, замены устаревшего оборудования современным. Следует отметить возрастание выбытия ОС. Это отражает коэффициент выбытия, увеличившийся в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 0,036 % (0,04 - 0,003), что указывает на высокий удельный вес устаревшего оборудования. Снижение коэффициента годности ОС на 0,03 % в 2012 г. свидетельствует об ухудшении технического состояния ОС организации.

Для проведения анализа и оценки обеспеченности торговой организации ОС для начала рассчитаем среднегодовую стоимость всех ОС, а также активной их части, воспользовавшись формулой (1):

где С_тср - среднегодовая стоимость ОС;

С_тнг - стоимость ОС на начало года;

С_ткг - стоимость ОС на конец года.

Таким образом, среднегодовая стоимость всех ОС составит:

в 2010 г.: С_тср = (1 763,0 + 2 173,0) / 2 = 1 968,0 млн.руб.;

в 2011 г.: С_тср = (2 173,0 + 2 402,0) / 2 = 2 287,5 млн.руб.;

в 2012 г.: С_тср = (2 402,0 + 2 869,0) / 2 = 2 635,5 млн.руб.

Среднегодовая стоимость активной части ОС составит:

в 2010 г.: С_тср = (1 590,0 + 1 960,0) / 2 = 1 775,0 млн.руб.;

в 2011 г.: С_тср = (1 960,0 + 2 177,0) / 2 = 2 068,5 млн.руб.;

в 2012 г.: С_тср = (2 177,0 + 2 410,0) / 2 = 2 293,5 млн.руб.

Исходя из данных таблицы 4 среднегодовая стоимость ОС в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 115,21 %, что несколько ниже темпа роста данного показателя в 2010 г., который составлял 116,23 %. Активная часть ОС возросла в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 225,0 млн.руб. (2 293,5 - 2 068,5), а их доля за анализируемый период снизилась на 3,4 % (87,0 - 90,4).

Следует отметить постепенный рост показателей фондовооруженности (в пределах 36,4-43,2 %), а также технической вооруженности труда (32,9-37,6 %), что свидетельствует о положительной тенденции в обеспечении рабочих ОС и ведет к повышению производительности труда. Данные показатели на практике изучаются взаимосвязанно путем сопоставления их за несколько лет.

Анализ эффективности использования основных средств

Эффективность использования ОС организации характеризует ряд относительных показателей.

Фондоотдача (Ф_о) - важнейший обобщающий показатель эффективности использования ОС, который отражает выход готовой продукции на 1 руб. среднегодовой стоимости ОС и исчисляется по формуле (2):

где В_прод - валовая (реализованная) продукция, млн.руб.;

С_т - среднегодовая стоимость ОС, млн.руб.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 руб. готовой продукции. Рост фондоотдачи является одним из самых значимых факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью (см. формулу (3)):

где ВП - стоимость произведенной продукции;

Т - среднесписочная численность работающих;

ПТ - производительность труда;

Ф_в - фондовооруженность.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности. При проведении анализа фондоотдачи нужно оценить выполнение плана, изучить динамику за несколько лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы ее роста.

Исходные данные для расчета фондоотдачи приводят в сопоставимый вид, т.е. корректируют объем продукции на имевшее место изменение цен на продукцию, а стоимость ОС - на их переоценку.

На основании ранее рассчитанных данных о величине среднегодовой стоимости всех ОС, а также их активной части и данных организации составим таблицу 5 для определения эффективности использования ОС организации в течение 3 лет.

Данные таблицы 5 позволяют констатировать стремительный рост товарооборота в действующих ценах в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и резкое его снижение в 2012 г., что подтверждают цепные темпы роста, составившие 182,20 и 71,78 % соответственно. Среднегодовая стоимость ОС увеличивается каждый год, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 5 (стр.2 и 3). Эти показатели определяют тенденции изменения показателей эффективности ОС.

Изучить динамику фондоотдачи всех ОС, а также их активной части позволят данные стр.4 и 5 таблицы 5. На основании этих данных можно сделать вывод, что указанный показатель значительно снизился в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Тенденцию к увеличению имеет показатель фондовооруженности всех ОС, цепные темпы роста которого в 2011 и 2012 гг. составили соответственно 113,15 и 107,86 %. Данные таблицы также демонстрируют резкое снижение производительности труда работников в 2012 г. по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Используя данные таблицы 5, рассчитаем влияние следующих факторов на изменение фондоотдачи.

1. Изменение цен на товары (см. формулу (4)):

где ΔФ_оц - изменение фондоотдачи всех ОС за счет изменения цен на товары, руб.;

Ф_о1 - фондоотдача в действующих ценах;

Ф_о0 - фондоотдача в сопоставимых ценах.

В 2010 г.: ΔФ_оц = 6,476 - 6,476 = 0,000 млн.руб.;

В 2011 г.: ΔФ_оц = 10,149 - 8,219 = 1,930 млн.руб.;

В 2012 г.: ΔФ_оц = 6,323 - 5,650 = 0,673 млн.руб.

2. Изменение стоимости ОС в результате переоценки (см. формулу (5)):

где ΔФ_оп - изменение фондоотдачи за счет изменения стоимости ОС в результате переоценки;

Ф_о1 - фондоотдача в сопоставимых ценах;

Ф_о0 - фондоотдача в сопоставимых ценах без учета переоценки.

В 2010 г.: ΔФ_оп = 6,476 - 12,873 = -6,397 млн.руб.;

В 2011 г.: ΔФ_оп = 8,219 - 7,989 = 0,232 млн.руб.;

В 2012 г.: ΔФ_оп = 5,650 - 5,191 = 0,460 млн.руб.

Таким образом, из приведенного расчета следует, что в 2011 г. фондоотдача всех ОС за счет изменения цен на товары увеличилась на 1,93 млн.руб., а за счет переоценки ОС - на 0,232 млн.руб.; в 2012 г. фондоотдача по причине изменения этих же факторов увеличилась на 0,673 и на 0,460 млн.руб. соответственно.

Для изучения и оценки влияния материально-технической базы торговли на развитие товарооборота торговой организации составим таблицы 6 и 7.

Из приведенных выше таблиц следует, что рост среднегодовой стоимости всех ОС обеспечил увеличение объема товарооборота по сравнению с 2010 и 2011 гг. соответственно на 2 069,0 и на 3 532,5 млн.руб. Снижение фондоотдачи способствовало снижению товарооборота на 10 084,5 млн.руб. За счет повышения цен на товары фондоотдача всех основных производственных средств возросла на 0,673 млн.руб., а товарооборот увеличился на 1 775,0 млн.руб. (0,673 х 2 635,5). Увеличение среднегодовой стоимости активной части основных производственных средств также способствовало росту товарооборота, а снижение их фондоотдачи в отчетном году отрицательно повлияло на динамику товарооборота, снизив его на 9 077,7 млн.руб. ((-3,958) х 2 293,5).

Анализ интенсивности использования основных средств

Интенсивность использования ОС в значительной степени зависит от производительности труда персонала.

Определим влияние факторов на изменение производительности труда. Производительность труда (П_р) определяется по формуле (6):

где Т_об - товарооборот;

Ч - среднегодовая численность работников.

Фондоотдача рассчитывается по формуле (7):

Фондовооруженность определяется по формуле (8):

Таким образом, подставив в исходную формулу вместо товарооборота и среднегодовой численности работников значения из двух последующих формул, выводим формулу для расчета зависимости производительности труда от фондоотдачи и фондовооруженности (см. формулу (9)).

Влияние указанных факторов на изменение производительности труда можно измерить приемом абсолютных разниц, который является разновидностью приемов элиминирования. При использовании приема абсолютных разниц все факторные показатели делятся на количественные и качественные. В нашем случае используется двухфакторная модель (см. формулу (10)).

где T - количественный фактор (в нашем случае фондовооруженность);

W - качественный фактор (в нашем случае фондоотдача).

Изменение объема в зависимости от каждого из факторов определяется по формулам (11) и (12):

• изменение объема в зависимости от количественного фактора:

• изменение объема в зависимости от качественного фактора:

Правильность расчетов проверяется методом балансовой увязки (см. формулу (13)):

Анализ изменения производительности труда за счет изменения фондовооруженности и фондоотдачи проводится на основании формулы (14):

Изменение производительности труда в зависимости от изменения фондовооруженности определяется по формуле (15):

2011 г. к 2010 г.: ΔП_рФ_в = (8,665 - 7,658) х 6,476 = 6,521 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_рФ_в = (9,346 - 8,665) х 10,149 = 6,911 млн.руб.

Изменение производительности труда в зависимости от изменения фондоотдачи ОС определяется по формуле (16):

2011 г. к 2010 г.: ΔП_рФ_о = (10,151 - 6,476) х 8,665 = 31,844 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_рФ_о = (6,324 - 10,151) х 9,346 = -35,767 млн.руб.

Проверим правильность расчетов методом балансовой увязки (см. формулу (17)):

2011 г. к 2010 г.: ΔП_р = 87,955 - 49,588 = 7,905 млн.руб.;

ΔП_р = 6,521 + 31,384 = 37,905 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_р = 59,106 - 87,955 = -28,849 млн.руб.;

ΔП_р = 6,911 - 35,767 = 7,905 млн.руб.

В 2011 г. рост фондовооруженности на 1,007 млн.руб. обеспечил увеличение производительности труда торговой организации на 6,521 млн.руб. (1,007 х 6,476), а увеличение фондоотдачи ОС на 3,675 млн.руб. обусловило повышение производительности труда на 31,844 млн.руб. (3,675 х 8,665).

В 2012 г. рост фондовооруженности на 0,681 млн.руб. обеспечил увеличение производительности труда торговой организации на 6,913 млн.руб. (0,681 х 10,151), а уменьшение фондоотдачи ОС на 3,826 млн.руб. обусловило снижение производительности труда на 35,758 млн.руб. ((-3,826) х 9,346).

Анализ изменения производительности труда за счет изменения фондовооруженности активной части ОС и за счет изменения фондоотдачи активной части ОС производится на основании формул (18) и (19):

• изменение производительности труда в зависимости от изменения фондовооруженности активной части ОС:

2011 г. к 2010 г.: ΔП_рФ_в = (7,837 - 6,907) х 7,18 = 6,677 4 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_рФ_в = (8,135 - 7,837) х 11,223 = 3,344 млн.руб.;

• изменение производительности труда в зависимости от изменения фондоотдачи активной части ОС:

2011 г. к 2010 г.: ΔП_рФ_о = (11,223 - 7,18) х 7,837 = 32,1 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_рФ_о = (7,266 - 11,223) х 8,135 = -32,19 млн.руб.

Проверяем правильность расчетов методом балансовой увязки по формуле (17):

2011 г. к 2010 г.: ΔП_р = 87,955 - 49,558 = 38,367 млн.руб.;

ΔП_р = 6,267 + 32,1 = 38,367 млн.руб.

2012 г. к 2011 г.: ΔП_р = 59,106 - 87,955 = -28,848 млн.руб.;

ΔП_р = 3,342 - 32,19 = -28,848 млн.руб.

В 2011 г. рост фондовооруженности активной части ОС торговой организации на 0,929 млн.руб. способствовал увеличению производительности труда на 6,67 млн.руб. (0,929 х 7,18), а увеличение их фондоотдачи на 4,046 руб. обусловило повышение производительности труда на 31,7 млн.руб. (4,046 х 7,835).

В 2012 г. за счет роста фондовооруженности активной части ОС на 0,298 млн.руб. увеличилась производительность труда в организации на 3,345 млн.руб. (0,298 х 11,226), а за счет уменьшения их фондоотдачи на 3,958 млн.руб. снизилась производительность труда на 32,19 млн.руб. ((-3,958) х 8,133).

Выявление резервов повышения эффективности и интенсивности использования основных средств

Основная цель анализа ОС - выявление резервов повышения эффективности их использования. Показатели эффективности использования ОС:

• фондоотдача;

• фондоемкость;

• размер товарооборота на 1 кв.м складской площади;

• уровень рентабельности.

Первые 3 показателя характеризуют эффективность использования ОС при осуществлении торговой деятельности; 4-й используется для оценки финансовой деятельности организации. Показатель рентабельности ОС определяется отношением годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости всех ОС. По торговой организации он составил:

• за 2010 г.: 246,0 / 1 968,0 х 100 = 12,5 %;

• за 2011 г.: 968,0 / 2 287,5 х 100 = 42,3 %;

• за 2012 г.: 604,0 / 2 635,5 х 100 = 22,9 %.

С целью комплексной оценки эффективности использования ОС определяется интегральный показатель их оценки (S), который рассчитывается по формуле (20):

где Y_фонд - уровень фондоотдачи;

Y_рент - уровень рентабельности ОС.

Рассчитаем интегральный показатель эффективности использования ОС по исследуемой организации:

за 2010 г.: S = √6,476 х 12,5 = 8,997;

за 2011 г.: S = √10,151 х 43,2 = 20,941;

за 2012 г.: S = √6,324 х 22,9 = 12,034.

Следовательно, эффективность использования ОС в организации в 2011 г. была выше, чем в 2010 г., на 132,8 % (20,941 / 8,997 х 100 - 100), а в 2012 г. была ниже, чем в 2011 г., на 42,5 % (12,034 / 20,941 х 100 - 100).

В процессе анализа выделяют 2 вида резервов:

• упущенные возможности организации, определяемые на основании уже составленной отчетности, особенность которых состоит в том, что изменить результаты нельзя, а можно лишь выявить причины неиспользованных резервов и учесть их в будущем;

• прогнозные резервы, позволяющие выявить фактические возможности организации в будущем.

Проанализировав данные таблицы 5, в первую очередь выявим неиспользованные организацией возможности эффективного использования ОС. Так как фондоотдача - один из важнейших факторов интенсивного роста объема выпуска продукции и в то же время обобщающий показатель эффективности использования ОС, определим, какие факторы и в каком размере повлияли на нее.

Предположим, что величина товарооборота в 2012 г. осталась на уровне 2011 г., но одновременно среднегодовая стоимость ОС изменилась и составила (согласно данным таблицы 4) 2 635,5 млн.руб. В таком случае фондоотдача была бы равна:

Ф_о2012 = 18 806,0 / 2 635,5 = 7,14 млн.руб.

Данный расчет свидетельствует о неиспользованном организацией резерве роста фондоотдачи в размере 1,49 млн.руб. (7,14 - 5,65).

Если бы в 2012 г. величина товарооборота составила (см. таблицу 5) 14 893,0 млн.руб., но при этом неизменной осталась среднегодовая стоимость ОС, т.е. на уровне 2011 г., то фондоотдача была бы равна:

Ф_о2012 = 14 893 / 2 287,5 = 6,51 млн.руб.

Этот расчет также подтверждает, что резерв роста фондоотдачи был недоиспользован на 0,86 млн.руб. (6,51 - 5,65), а в целом величина неиспользованного резерва составила 2,35 млн.руб. (0,86 + 1,49).

После проведенного факторного анализа показателя производительности труда (П_р) можно установить его зависимость от следующих факторов (см. формулу (21)):

Рост фондовооруженности в 2012 г. положительно отразился на показателе производительности труда, а снижение фондоотдачи обусловило ее снижение. Если бы в 2012 г. фондовооруженность составила (согласно данным таблицы 5) 9,346 млн.руб., но при этом неизменной осталась фондоотдача, т.е. на уровне 2011 г., то производительность труда была бы равна:

П_р2012 к П_р2011 = 9,346 х 8,221 = 76,83 млн.руб.

Приведенный расчет свидетельствует о неиспользованном организацией резерве роста производительности труда в размере 24,02 млн.руб. (76,83 - 52,81).

Определив с помощью факторного анализа влияние факторов на величину товарооборота, выявим неиспользованные организацией резервы роста исследуемого показателя за 2012 г.

Факторы первого порядка, влияющие на объем реализованной продукции:

• изменение среднегодовой стоимости ОС;

• изменение фондоотдачи ОС.

В данном случае увеличение среднегодовой стоимости ОС положительно повлияло на рост объема реализованной продукции. Отрицательное воздействие на величину товарооборота оказало снижение в 2012 г. фондоотдачи. Если бы фондоотдача в анализируемом году не снизилась, а осталась на уровне 2011 г., при условии роста среднегодовой стоимости ОС до 2 869,0 млн.руб. (см. таблицу 5), то неиспользованный резерв роста товарооборота составил бы 6 772,0 млн.руб.:

Т_{об 2012 (прогноз)} = 8,219 х 2 635,5 = 21 661,2 млн.руб.;

Т_{об 2012 (факт)} = 5,65 х 2 635,5 = 14 890,6 млн.руб.

Неиспользованный резерв роста:

Т_об = Т_{об 2012 (прогноз)} - Т_{об 2012 (факт)} = 21 661,2 - 14 890,6 = 6 770,6 млн.руб.

Факторы второго порядка, оказывающие влияние на объем реализованной продукции:

• изменение среднегодовой стоимости активной части ОС;

• изменение фондоотдачи активных ОС.

Рост среднегодовой стоимости активной части ОС положительно повлиял на величину товарооборота, а снижение ее фондоотдачи значительно снизило возможности организации по увеличению объема реализации продукции. При условии, что величина среднегодовой стоимости активной части ОС составила бы в 2011 г. 2 293,5 млн.руб. (см. таблицу 4), а показатель фондоотдачи остался на уровне 2010 г., т.е. был равен 9,092 млн.руб., неиспользованный резерв роста товарооборота составил бы 5 957,0 млн.руб.:

Т_{об 2012 (прогноз)} = 9,092 х 2 293,5 = 20 852,5 млн.руб.;

Т_{об 2012 (факт)} = 6,494 х 2 293,5 = 14 894,0 млн.руб.

Неиспользованный резерв роста:

Т_об = Т_{об 2012 (прогноз)} - Т_{об 2012 (факт)} = 20 852,5 - 14 894,0 = 5 958,5 млн.руб.

Таким образом, величина неиспользованного организацией резерва роста товарооборота с учетом влияния факторов первого и второго порядков - 12 729,1 млн.руб. (6 770,6 + 5 958,5).

Далее на основании данных таблицы 4 рассчитаем прогнозные резервы роста исследованных выше показателей.

Прогнозные резервы роста фондоотдачи

Предположим, что объем товарооборота в 2013 г. увеличится по сравнению с 2012 г. на 15 % и составит 17 127,0 млн.руб. (14 893,0 х 115 % / 100 %), а среднегодовая стоимость ОС останется на уровне 2012 г., т.е. составит 2 635,5 млн.руб., тогда фондоотдача будет равна:

Ф_{о 2013 (прогноз)} = 17 127,0 / 2 635,5 = 6,5 млн.руб.

Таким образом, резерв роста Ф_о 2013 = Ф_{о 2013 (прогноз)} - Ф_о 2012 = 6,5 - 6,323 = 0,177 млн.руб.

Если в результате уменьшения среднегодовой стоимости ОС в 2013 г. (например, в результате их уценки) на 20 % их стоимость составит 2 109,0 млн.руб. (2 636 х 80 / 100), а величина товарооборота будет равна 14 893,0 млн.руб., т.е. останется на уровне 2012 г., то фондоотдача составит:

Ф_{о 2013 (прогноз)} = 14 893,0 / 2 109,0 = 7,062 млн.руб.

В данном случае резерв роста Ф_о 2013 = Ф_{о 2013 (прогноз)} - Ф_о 2012 = 7,062 - 6,323 = 0,739 млн.руб.

Следовательно, общий прогнозный резерв роста фондоотдачи в 2013 г. равен 0,916 млн.руб. (0,177 + 0,739).

Прогнозные резервы роста производительности труда

Предположим, что фондовооруженность в 2013 г. увеличится на 15 % и составит 10,75 млн.руб. (9,346 х 115 / 100), а фондоотдача останется на уровне 2012 г., т.е. будет равна 5,65 млн.руб. Производительность труда составит:

П_{р 2013 (прогноз)} = 10,75 х 5,65 = 60,74 млн.руб.

Таким образом, резерв роста П_р 2013 = П_р 2013 - П_р 2012 = 60,74 - 52,812 = 7,928 млн.руб.

Если в 2013 г. фондоотдача возрастет на 17 % и составит 6,61 млн.руб. (5,65 х 117 / 100), а фондовооруженность останется на прежнем уровне, т.е. будет равна 9,346 млн.руб., то производительность труда составит:

П_{р 2013 (прогноз)} = 9,346 х 6,61 = 61,78 млн.руб.

В указанном случае резерв роста П_р 2013 = П_{р 2013 (прогноз)} - П_р 2012 = 61,78 - 52,812 = 8,968 млн.руб.

Следовательно, общий прогнозный резерв роста производительности труда в 2013 г. равен 16,896 млн.руб. (7,928 + 8,968).

Прогнозные резервы роста товарооборота

Влияние факторов первого порядка

Если в 2013 г. произойдет увеличение среднегодовой стоимости ОС на 20 %, величина которой составит в таком случае 3 162,6 млн.руб. (2 635,5 х 120 / 100), а фондоотдача останется на уровне 2012 г., т.е. будет равна 5,651 млн.руб., то величина товарооборота составит:

Т_{об 2013 (прогноз)} = 5,651 х 3 162,6 = 17 851,9 млн.руб.

В данном случае резерв роста Т_об 2013 = Т_{об 2013 (прогноз)} - Т_об 2012 = 17 851,9 - 14 893,0 = 2 958,9 млн.руб.

В результате роста фондоотдачи в 2013 г. на 17 % ее величина составит 6,61 млн.руб. (5,65 х 117 % / 100 %), а среднегодовая стоимость ОС будет равна 2 635,5 млн.руб. (согласно таблице 4), следовательно, товарооборот составит:

Т_{об 2013 (прогноз)} = 6,61 х 2 635,5 = 17 420,7 млн.руб.

Таким образом, резерв роста Т_об 2013 = Т_{об 2013 (прогноз)} - Т_об 2012 = 17 420,7 - 14 893,0 = 2 527,7 млн.руб.

Общий прогнозный резерв роста товарооборота в 2013 г. за счет влияния факторов первого порядка равен 5 486,6 млн.руб. (2 958,9 + 2 527,7).

Влияние факторов второго порядка

Если в 2013 г. среднегодовая стоимость активной части ОС увеличится на 21 % и составит 2 775,1 млн.руб. (2 293,5 х 121 / 100), а фондоотдача активных ОС останется на уровне 2012 г., т.е. будет равна 6,494 руб., то товарооборот составит:

Т_{об 2013 (прогноз)} = 6,494 х 2 775,1 = 18 021,5 млн.руб.

Таким образом, резерв роста Т_об 2013 = Т_{об 2013 (прогноз)} - Т_об 2012 = 18 021,5 - 14 893,0 = 3 128,5 млн.руб.

Если в 2013 г. увеличится фондоотдача активных ОС на 15 % и составит 7,47 млн.руб. (6,494 х 115 / 100), а величина среднегодовой стоимости активных ОС будет равна 2 293,5 млн.руб. (согласно данным таблицы 4), то товарооборот составит:

Т_{об 2013 (прогноз)} = 7,47 х 2 293,5 = 17 132,4 млн.руб.

Следовательно, резерв роста Т_об 2013 = Т_{об 2013 (прогноз)} - Т_об 2012 = 17 132,4 -14 893,0 = 2 239,4,0 млн.руб.

Общий прогнозный резерв роста товарооборота в 2013 г. за счет влияния факторов второго порядка равен 5 367,9 млн.руб. (3 128,5 + 2 239,4).

Проведенный анализ, целью которого было выявить как упущенные организацией возможности, так и прогнозные резервы, показал, что в 2012 г. эффективность использования ОС значительно снизилась. Подтверждением этому стали следующие результаты:

• величина неиспользованного организацией резерва роста фондоотдачи, которая составила 2,34 млн.руб. (0,86 + 1,48);

• величина неиспользованного организацией резерва роста производительности труда, которая равна 24,02 млн.руб. (76,83 - 52,81);

• величина неиспользованного организацией резерва роста товарооборота с учетом влияния факторов первого и второго порядков, которая составила 12 729,1 млн.руб. (6 770,6 + 5 958,5).

Полученные результаты обусловлены недостаточной обеспеченностью ОС в начале анализируемого периода и превышением темпов роста стоимости ОС над темпами роста товарооборота и производительности труда в течение всего изучаемого периода. Необходимо отметить, что стоимость ОС росла за счет приобретения в больших количествах новых объектов ОС.

19.12.2013

Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент