АНАЛИЗ РАСХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ СЕРВИСНОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ПОКУПАТЕЛЕЙ

Введение

Одним из основных показателей, характеризующих работу торговой организации, является себестоимость производства и реализации дополнительных торговых услуг. От ее величины зависят финансовые результаты, финансовое состояние торговой организации, качество обслуживания покупателей.

Под себестоимостью услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе производства и реализации услуг.

Основными задачами анализа себестоимости дополнительных торговых услуг являются:

• оценка обоснованности, напряженности и степени выполнения плана (норматива) по себестоимости услуг;

• выявление причин отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной);

• установление динамики показателей себестоимости услуг в целом и по их видам;

• определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости услуг;

• оценка себестоимости отдельных видов услуг;

• оценка изменения отдельных видов затрат в себестоимости услуг в целом и по их видам;

• выявление резервов снижения себестоимости дополнительных торговых услуг.

Анализ себестоимости дополнительных торговых услуг проводят на основании данных бухгалтерской и статистической отчетности, информации регистров текущего синтетического и аналитического учета, первичных документов.

В отчете о прибылях и убытках, утвержденном постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, расходы на производство дополнительных торговых услуг могут отражаться обобщенно в составе таких показателей, как себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы и расходы на реализацию. Это осложняет проведение структурного и факторного анализа расходов по операциям сервисного обслуживания покупателей.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять форму отчета о прибылях и убытках согласно приложению 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104.

Фактическая сумма затрат на производство дополнительных торговых услуг отражается также в квартальной и годовой форме статистической отчетности 4-ф (затраты) - отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг), утвержденной постановлением Белстата от 30.11.2012 № 210. В данной отчетной форме приводится группировка расходов по элементам затрат и статьям калькуляции, а также содержатся данные о фактическом объеме произведенных услуг. Более подробные данные о затратах на производство дополнительных торговых услуг по месяцам, видам услуг и местам их производства и реализации можно получить из регистров их синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 апреля 2017 г. следует применять форму государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», утвержденную постановлением Белстата от 03.08.2016 № 93. Форма вводится в действие начиная с отчета за январь-март 2017 г.

Анализ расходов по операциям сервисного обслуживания покупателей следует начинать с анализа структуры себестоимости дополнительных торговых услуг.

Планирование и учет затрат в организациях ведут по элементам и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства услуг в целом по торговой организации, а также для выявления возможностей повышения эффективности использования каждого вида ресурсов.

Элементами затрат (расходами по реализации услуг) признаются:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы (оплата коммунальных услуг; налоги, включаемые в себестоимость; страховые платежи; расходы на рекламу; расходы на проведение маркетинговых исследований и др.).

В зависимости от способа отнесения расходов на себестоимость услуг различают:

• прямые расходы, которые связаны с производством определенных видов услуг и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции (материальные расходы, заработная плата работников);

• косвенные расходы, которые связаны с производством нескольких видов услуг и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (расходы на оплату труда персонала, осуществляющего реализацию товаров и реализацию услуг).

Соотношение отдельных видов расходов по элементам и статьям калькуляции в их общей сумме представляет собой структуру себестоимости продукции, работ, услуг.

На структуру себестоимости дополнительных торговых услуг влияют определенные условия хозяйственной деятельности организации и различные факторы, к которым можно отнести:

• отраслевые особенности торговли;

• географические и природно-климатические условия;

• технико-организационный уровень торговой организации и др.

Практически для всех организаций сферы услуг характерен высокий удельный вес общехозяйственных расходов в составе себестоимости услуг (как следствие высокой оплаты труда административно-управленческого персонала и прочих видов постоянных расходов). Значительным удельным весом в себестоимости отдельных видов услуг могут обладать затраты на материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (запчасти). Расходы на оплату труда имеют значительный удельный вес в себестоимости непроизводственных видов услуг.

Анализ структуры себестоимости дополнительных торговых услуг, в том числе по элементам затрат

Для анализа структуры себестоимости дополнительных торговых услуг составим таблицу 1.

Как следует из данных таблицы 1, затраты торговой организации на производство дополнительных торговых услуг в 2012 г. превышают затраты 2011 г. на 828,8 тыс.руб., или на 1,55 % (54 417,4 / 53 588,6 х 100 - 100). Рост наблюдался по всем видам затрат и особенно по затратам на оплату труда. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Несколько изменилась и структура затрат: значительно увеличилась доля затрат на оплату труда (на 0,30 %, или на 559,0 тыс.руб.), составив в 2012 г. 48,05 % от общей суммы себестоимости дополнительных торговых услуг, и незначительно увеличилась доля отчислений на социальные нужды (на 0,01 %, или на 80,5 тыс.руб.). Доля прочих затрат, материальных затрат и амортизации основных средств уменьшилась на 0,12, 0,18 и 0,01 %, или на 115,7 тыс.руб., 29,2 тыс.руб. и 44,4 тыс.руб. соответственно.

Далее проведем анализ себестоимости дополнительных торговых услуг по статьям затрат, для чего составим таблицу 2.

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что по сравнению с 2011 г. общая величина производственных затрат уменьшилась на 73,80 тыс.руб., темп их роста составил 99,82 %. При этом сумма затрат на топливо и электроэнергию, израсходованная на производство дополнительных торговых услуг, увеличилась на 96,20 тыс.руб., по основной и дополнительной заработной плате - на 70,20 тыс.руб., на отчисления на социальное страхование и обеспечение - на 14,00 тыс.руб., на амортизацию основных средств и нематериальных активов - на 4,00 тыс.руб. По сравнению с 2011 г. сократились накладные расходы на 300,70 тыс.руб.

Факторный анализ себестоимости дополнительных торговых услуг

Основными (обобщающими) показателями, с использованием которых осуществляется оценка себестоимости дополнительных торговых услуг, являются:

• общая сумма расходов (полная себестоимость торговых услуг);

• затраты на 1 руб. объема реализации услуг;

• себестоимость калькуляционной единицы услуг.

В настоящее время для анализа себестоимости используют ряд факторных моделей.

Например, факторная модель общей суммы затрат на производство услуг (С_общ) имеет следующий вид (см. формулу (1)):

где Q_i - объем реализации i-го вида услуг;

З_пер.i - переменные затраты на единицу i-го вида услуг;

З_пост - постоянные затраты на весь выпуск услуг.

Данная модель позволяет обнаружить основные факторы, влияющие на общую сумму затрат, и оценить степень влияния каждого фактора. Таким образом, общая сумма затрат может стать иной в связи с изменением объема реализации услуг, структуры услуг, уровня переменных затрат на единицу услуг и суммы постоянных затрат на весь выпуск услуг.

Затраты на 1 руб. объема реализации услуг являются важнейшим показателем, характеризующим их себестоимость, так как отражают взаимосвязь между себестоимостью и объемом реализации услуг (см. формулу (2)):

где С - общая сумма затрат;

V - объем реализации услуг.

Влияние физического объема реализации услуг, как правило, искажает результаты анализа показателей себестоимости, поскольку некоторые затраты изменяются пропорционально изменению объема реализации. Поэтому для получения более точных результатов анализа необходимо нейтрализовать влияние количественного показателя. Исключить влияние количественного фактора можно методом прямого пересчета с помощью индекса физического объема.

При этом анализ производят в несколько этапов.

На первом этапе определяют индекс физического объема (J_о) (см. формулу (3)):

На втором этапе рассчитывают себестоимость услуг в базисном периоде, пересчитанную на объем реализации услуг в отчетном периоде (см. формулу (4)):

На третьем этапе составляют расчет затрат на 1 руб. объема реализации услуг:

• в базисном периоде (см. формулу (5)):

• в базисном периоде, пересчитанном на объем реализации услуг в отчетном периоде (см. формулу (6)):

• в отчетном периоде (см. формулу (7)):

Недостаток данного способа заключается в том, что индекс физического объема не учитывает изменение структуры реализованных услуг. Поэтому для прямого пересчета показателя себестоимости вместо индекса физического объема можно использовать коэффициент структуры услуг (Кстр) и коэффициент изменения себестоимости услуг (изменение объема реализации услуг в оценке по себестоимости) (Кс), которые рассчитываются следующим образом (см. формулы (8) и (9)):

Затраты на реализацию услуг базисного периода в пересчете на объем реализации услуг отчетного периода можно представить в виде формулы (10):

Таким образом, на показатель себестоимости на 1 руб. реализации услуг влияют два основных фактора: изменение себестоимости единицы услуг и изменение цены единицы услуг.

Степень влияния этих факторов (как в отдельности, так и в совокупности) на изменение себестоимости на 1 руб. объема реализации услуг можно выразить следующим образом (см. формулы (11), (12) и (13)):

• за счет изменения цен на услуги (см. формулу (11)):

• за счет изменения общей суммы затрат (см. формулу (12)):

Более детальная факторная модель показателя затрат на 1 руб. реализации услуг принимает следующий вид (см. формулу (14)):

где Ц_i - цена реализации i-го вида услуг.

Затраты на 1 руб. объема реализации услуг зависят от следующих факторов:

• физического объема реализации услуг;

• структуры услуг;

• уровня удельных переменных затрат на единицу услуг;

• суммы постоянных затрат на весь выпуск услуг;

• цены единицы услуг.

Показатель себестоимости единицы услуг (С) анализируют с помощью следующей факторной модели (см. формулу (15)):

На величину этого показателя влияют следующие факторы:

• физический объем реализации i-го вида услуг;

• сумма постоянных затрат;

• сумма удельных переменных затрат.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит в свою очередь от общего технико-организационного уровня организации, уровня ресурсоемкости услуг и изменения уровня цен на товары, работы, услуги в связи с инфляцией.

С использованием рассмотренных факторных моделей проведем анализ себестоимости дополнительных торговых услуг в торговой организации и рассмотрим изменение таких показателей, как себестоимость дополнительных торговых услуг, себестоимость единицы услуг, затраты на 1 руб. выручки от реализации дополнительных торговых услуг. Общая сумма затрат не отражает реальное изменение себестоимости, так как попадает под влияние объемного фактора.

Для анализа себестоимости дополнительных торговых услуг торговой организации составим таблицу 3.

Чтобы получить более точный результат изменения себестоимости в динамике, можно использовать другой обобщающий показатель - затраты на 1 руб. объема реализации услуг, который определяется делением общей общей суммы затрат на объем реализации услуг.

В данном случае обратимся к способу прямого пересчета показателя себестоимости с помощью индекса физического объема.

1. Рассчитаем индекс физического объема (J_о):

• J_v = 82 425,2 / 79 163,5 = 1,041;

• J_о = 1,041 / 1,592 (примечание) = 0,654.

2. Определим себестоимость дополнительных торговых услуг в 2011 г., пересчитанную на объем реализации услуг в 2012 г. (нейтрализуем влияние объемного фактора):

С_{баз/отч} = 53 588,6 х 0,654 = 35 048,1 тыс.руб.

3. Рассчитаем затраты на 1 руб. выручки от реализации дополнительных торговых услуг:

• в 2011 г.: З_баз = 53 588,6 / 79 163,5 = 0,68 руб.;

• в 2011 г., пересчитанном на сумму выручки от реализации дополнительных торговых услуг в 2012 г.: З_{баз/отч} = 35 048,1 / 54 417,4 = 0,64 руб.;

• в 2012 г.: З_отч = 54 417,4 / 82 425,2 = 0,66 руб.

4. Определим изменение затрат на 1 руб. реализации дополнительных торговых услуг:

• за счет изменения тарифов на дополнительные торговые услуги:

ΔЗ_о = 0,64 руб. - 0,68 руб. = -0,04 руб.;

• за счет изменения общей суммы затрат:

ΔЗ_с = 0,66 руб. - 0,64 руб. = 0,02 руб.;

• за счет изменения этих двух факторов:

ΔЗ = -0,04 руб. + 0,02 руб. = -0,02 руб.

Анализ полученных результатов позволяет сделать вывод, что основными факторами, повлиявшими на изменение показателей себестоимости дополнительных торговых услуг, являются изменение тарифов на услуги и изменение себестоимости дополнительных торговых услуг. При этом влияние второго фактора более значительно, так как затраты на 1 руб. выручки от реализации дополнительных торговых услуг увеличились на 0,02 руб., а изменение тарифов на дополнительные торговые услуги привело к уменьшению затрат на 1 руб. выручки от реализации дополнительных торговых услуг на 0,04 руб. Изменение двух взаимодействующих факторов привело к снижению анализируемого показателя на 0,02 руб.

Анализ состава и структуры затрат по видам дополнительных торговых услуг

Проанализируем состав и структуру затрат по видам дополнительных торговых услуг. С помощью этого анализа можно определить удельный вес затрат по отдельным услугам в общей сумме затрат на производство дополнительных торговых услуг в торговой организации.

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что основную долю в структуре затрат по видам дополнительных торговых услуг в торговой организации занимает услуга по оверлочиванию ковровых изделий. Структура затрат в 2012 г. почти не изменилась по сравнению с 2011 г.

Из таблицы 4 следует, что наибольшую долю в структуре общей суммы затрат на оказание дополнительных торговых услуг в 2012 г. имеют затраты по оверлочиванию ковровых изделий - 74,19 %, затраты на производство парикмахерских услуг - 17,99 %, раскрой тканей - 5,71 %. Наименьшая доля в структуре затрат приходится на расходы на ремонт швейных товаров - 2,11 %.

В таблице 5 приведена динамика затрат на 1 руб. доходов от реализации дополнительных торговых услуг за 2010-2012 гг.

Данные таблицы 5 демонстрируют увеличение за исследуемый период себестоимости дополнительных торговых услуг, о чем свидетельствуют базисные и цепные темпы роста. В 2012 г. по сравнению с 2010 г. себестоимость дополнительных торговых услуг увеличилась на 3,51 %, а по сравнению с 2011 г. - на 1,55 %.

Однако в торговой организации за 2 года произошло снижение затрат на 1 руб. доходов от реализации дополнительных торговых услуг по каждому виду дополнительных торговых услуг. В частности, по такому виду услуг, как оверлочивание ковровых изделий, - с 0,69 руб. в 2010 г. до 0,68 руб. в 2012 г.; по ремонту швейных изделий - с 0,71 руб. в 2010 г. до 0,62 руб. в 2012 г.; по раскрою тканей - с 0,68 руб. в 2012 г. до 0,62 руб. в 2012 г.; по парикмахерским услугам - с 0,69 руб. в 2010 г. до 0,60 руб. в 2012 г.

Примечание. Индекс потребительских цен за 2012 г. составил 1,592.

24.12.2013

Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент