Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ДИНАМИКИ АКТИВОВ И ПАССИВОВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА

По итогам года анализ итогов финансово-хозяйственной деятельности организации (с отражением полученных результатов в примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности) достаточно выполнить в объеме, обозначенном в Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 27.12.2011 № 140/206 (далее - Инструкция № 140/206).

Ниже при выполнении расчетов используются числовые данные, приведенные в материале «Индивидуальная бухгалтерская отчетность за 2018 год: порядок составления бухгалтерского баланса» (далее - материал).

Общий анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса

Прежде всего следует обратить внимание на динамику итога бухгалтерского баланса (строки 300 или 700). Если сопоставление данных на начало и конец 2018 года выявляет уменьшение (в абсолютном выражении) итога бухгалтерского баланса, необходимо выполнить анализ причин сокращения хозяйственного оборота.

В рассматриваемом нами числовом примере (см. материал) итог бухгалтерского баланса увеличился с 54 636 до 62 571 тыс. руб.

Обратите внимание! При анализе причин увеличения итога бухгалтерского баланса за отчетный период следует учитывать влияние переоценки активов, когда изменение их стоимости не связано с осуществлением хозяйственной деятельности (часть вторая п.11 Инструкции № 140/206).

При анализе динамики структуры бухгалтерского баланса для обеспечения сопоставимости анализируемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец 2018 года определяется удельный вес соответствующих статей и разделов к итогу бухгалтерского баланса, который принимается за 100 % (п.12 Инструкции № 140/206).

Изменение структуры бухгалтерского баланса на уровне его разделов может быть представлено в следующем виде:

В рассматриваемом примере в активах организации наибольший удельный вес (больше 3/4) занимают краткосрочные активы. В течение 2018 года доля краткосрочных активов увеличилась на 3,38 % и почти достигла 4/5 всех активов. Доля долгосрочных активов сократилась на 3,38 %.

Собственный капитал составляет на начало года более 70 %, а на конец - почти 72 %. Соответственно, краткосрочные обязательства составляют на начало года около 30 %, а на конец года снизились до почти 28 %. При этом долгосрочные обязательства равны нулю. За 2018 год доля собственного капитала выросла на 1,5 %, а доля краткосрочных обязательств на такую же величину уменьшилась.

Аналогичным образом выполняется анализ динамики бухгалтерского баланса на уровне его статей (отдельных строк).

При анализе структуры отдельно взятого раздела бухгалтерского баланса и динамики входящих в его состав статей за 100 % принимается итог соответствующего раздела, относительно которого определяется удельный вес каждой его статьи.

Анализ структуры и динамики активов бухгалтерского баланса

При анализе активов бухгалтерского баланса принимаются в расчет их структура и ликвидность, выясняются причины изменения величины активов.

К высоколиквидным активам субъекта хозяйствования относятся денежные средства и их эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения. К наиболее трудно реализуемым активам - основные средства и нематериальные активы (часть вторая п.13 Инструкции № 140/206).

Анализ движения денежных средств выполняется с использованием отчета о движении денежных средств, в том числе в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом оценивается влияние курса белорусского рубля по отношению к определенным иностранным валютам.

Анализ структуры и динамики собственного капитала и обязательств организации

При анализе краткосрочной дебиторской задолженности оценивается возвратность долгов субъекта хозяйствования (часть девятая п.13 Инструкции № 140/206).

Ответ на вопрос, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, дает коэффициент абсолютной ликвидности (К^{абс. ликв.}). Его величина определяется как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования. Значение К^{абс. ликв.} должно быть не менее 0,2 (часть четвертая п.13 Инструкции № 140/206).

На языке показателей бухгалтерского баланса К^{абс. ликв.} рассчитывается как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 260 бухгалтерского баланса) и денежных средств и их эквивалентов (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690):

В рассматриваемом нами числовом примере этот коэффициент имеет следующие значения:

1) на начало года = (0 + 2 692) / 16 297 = 0,17;

2) на конец года = (0 + 1 356) / 17 727 = 0,08.

Как видим, в рассматриваемом примере на начало года коэффициент абсолютной ликвидности почти достигал установленного законодательством минимального значения. Но за 2018 год этот показатель снизился примерно в два раза. Таким образом, по итогам года можно говорить о недостаточном уровне платежеспособности организации. Необходимо выполнить более детальный анализ причин такой динамики и определить способы исправления сложившейся ситуации.

Исследование структуры раздела III бухгалтерского баланса сопровождается анализом финансовых результатов деятельности организации, структуры и направлений использования полученной прибыли. При этом могут использоваться данные отчета о прибылях и убытках и отчета об изменении собственного капитала.

При получении по итогам года прибыли необходимо провести анализ ее формирования, распределения и использования, а также выявить резервы роста (часть вторая п.15 Инструкции № 140/206).

При исследовании раздела V бухгалтерского баланса полезно составлять перечень кредиторов с указанием их полного наименования, места нахождения, сроков и сумм платежей, удельного веса задолженности по каждому кредитору в общей задолженности организации (часть третья п.14 Инструкции № 140/206). Перечень кредиторов рекомендуется составлять в порядке уменьшения удельного веса задолженности в общей задолженности организации.

Совместное исследование структуры и динамики разделов III, IV и V бухгалтерского баланса (а также отдельных статей этих разделов) позволяет выявить признаки надвигающейся финансовой неустойчивости и установить важнейшие ее причины.

18.02.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Оценка эффективности и финансовой устойчивости организации на 1 января 2019 года.