Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Анализ структуры и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса на 1 января 2022 года

Сергей Шкирман
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

23.02.2022

В материале на конкретном числовом примере раскрыт порядок выполнения расчетов при анализе структуры и динамики активов и пассивов бухгалтерского баланса за истекший финансовый год.

По окончании финансового года выполняется анализ итогов финансово-хозяйственной деятельности организации. В примечаниях к годовой бухгалтерской отчетности данные анализа достаточно отразить в объеме, обозначенном в Инструкции о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206.

Ниже на примере показан порядок выполнения расчетов с использованием числовых значений, приведенных в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса за 2021 год» (далее - материал).

Общий анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса

Сначала оцениваем динамику итога бухгалтерского баланса (сравниваем данные строк 300 или 700 на начало и конец года). В рассматриваемом нами числовом примере (см. материал) итог бухгалтерского баланса за 2021 год вырос с 2 067 до 3 690 тыс. руб. Это говорит об увеличении хозяйственного оборота. При этом следует учесть влияние переоценки активов, так как изменение их стоимости не связано с осуществлением хозяйственной деятельности (ч.2 п.11 Инструкции № 140/206).

В случае уменьшения (в абсолютном выражении) итога бухгалтерского баланса анализируются причины сокращения хозяйственного оборота (ч.1 п.11 Инструкции № 140/206).

При анализе динамики структуры бухгалтерского баланса для обеспечения сопоставимости анализируемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец 2021 года определяется удельный вес соответствующих статей и разделов к итогу бухгалтерского баланса, который принимается за 100 % (п.12 Инструкции № 140/206).

В нашем случае (см. материал) изменение структуры бухгалтерского баланса на уровне его разделов может быть представлено так:

В рассматриваемом примере в активах организации наибольший удельный вес (94,44 % на начало и 96,91 % на конец года) занимают краткосрочные активы. В течение 2021 года доля краткосрочных активов выросла на 2,47 %. Соответственно, доля долгосрочных активов сократилась на такую же величину.

Собственный капитал на начало года составлял почти половину итога баланса, а на конец года вырос до 78 %. Краткосрочные обязательства на начало года составляли около 40 %, а на конец года снизились до 22,03 %. При этом долгосрочные обязательства, составлявшие на начало года 13,06 % итога баланса, на конец года обнулились. За 2021 год доля собственного капитала выросла на 30,51 %, а доля краткосрочных обязательств сократилась на 17,45 %. Такие результаты говорят о заметном укреплении финансового состояния организации.

Аналогичным образом выполняется анализ структуры каждого раздела бухгалтерского баланса и динамики входящих в его состав статей (строк). При этом за 100 % принимается итог соответствующего раздела, относительно которого определяется удельный вес каждой его статьи.

Анализ структуры и динамики активов бухгалтерского баланса

При анализе активов бухгалтерского баланса принимаются в расчет их структура и ликвидность, выясняются причины изменения величины активов.

К высоколиквидным (легкореализуемым) активам относятся денежные средства и их эквиваленты, а также краткосрочные финансовые вложения. К низколиквидным (наиболее трудно реализуемым) активам относятся основные средства и нематериальные активы (ч.2 п.13 Инструкции № 140/206).

Анализ движения денежных средств выполняется с использованием отчета о движении денежных средств (материал с примером составления данного отчета см. здесь). Анализ выполняется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом оценивается влияние курса белорусского рубля по отношению к определенным иностранным валютам.

Анализ структуры и динамики собственного капитала и обязательств организации

При анализе краткосрочной дебиторской задолженности оценивается возвратность долгов субъекта хозяйствования (ч.9 п.13 Инструкции № 140/206).

Ответ на вопрос, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, дает коэффициент абсолютной ликвидности (К^{абс. ликв.}). Его величина определяется как отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам субъекта хозяйствования. Значение К^{абс. ликв.} должно быть не менее 0,2 (ч.3 и 4 п.13 Инструкции № 140/206).

На языке показателей бухгалтерского баланса К^{абс. ликв.} рассчитывается как отношение суммы краткосрочных финансовых вложений (строка 260 бухгалтерского баланса) и денежных средств с их эквивалентами (строка 270) к краткосрочным обязательствам (строка 690) (ч.5 п.13 Инструкции № 140/206):

В рассматриваемом нами числовом примере этот коэффициент имеет следующие значения:

1) на начало года:  = (0 + 497) / 816 = 0,61;

2) на конец года:  = (0 + 1 240) / 813 = 1,53.

Таким образом, в представленном примере коэффициент абсолютной ликвидности значительно выше минимального значения (в 3 раза на начало года и в 7,5 раз на конец года). Поэтому можно говорить о более чем достаточном уровне платежеспособности организации.

Исследование структуры раздела III бухгалтерского баланса сопровождается анализом финансовых результатов деятельности организации, структуры и направлений использования полученной прибыли. При этом могут использоваться данные отчета о прибылях и убытках (материал с примером составления этого отчета см. здесь) и отчета об изменении собственного капитала (материал с примером составления данного отчета см. здесь).

При получении по итогам года прибыли необходимо провести анализ ее формирования, распределения и использования, а также выявить резервы роста (ч.2 п.15 Инструкции № 140/206).

При исследовании раздела V бухгалтерского баланса составляется перечень кредиторов с указанием их полного наименования, места нахождения, сроков и сумм платежей, удельного веса задолженности по каждому кредитору в общей задолженности организации (ч.3 п.14 Инструкции № 140/206). Перечень кредиторов рекомендуется составлять в порядке уменьшения удельного веса задолженности в общей задолженности организации.

Также анализируется наличие и изменение краткосрочной кредиторской задолженности организации по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению (строки 633 и 634 бухгалтерского баланса) (ч.3 п.14 Инструкции № 140/206).

Совместное исследование структуры и динамики разделов III, IV и V бухгалтерского баланса (а также отдельных статей этих разделов) позволяет выявить признаки надвигающейся финансовой неустойчивости, установить важнейшие ее причины и своевременно их устранить.

Дополнительно по теме 1. Оценка финансового состояния организации на 1 января 2022 года. 2. Оценка эффективности и финансовой устойчивости организации на 1 января 2022 года.