Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ И ЕГО РЕАЛИЗАЦИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация В организации образовалась задолженность по платежам в бюджет на сумму 185 000,000 тыс. руб. Налоговой инспекцией наложен арест на легковой автомобиль организации. Первоначальная стоимость автомобиля на 1 января 2015 г. - 280 000,000 тыс. руб. Сумма начисленной по нему амортизации на момент ареста - 30 000,000 тыс. руб. На основании решения суда автомобиль передан торговой организации для реализации его на условиях комиссии. Автомобиль реализован по оцененной стоимости в сумме 220 000,000 тыс. руб. За счет выручки от реализации погашена задолженность по платежам в бюджет, выплачено комиссионное вознаграждение торговой организации, оплачены расходы по оценке автомобиля. Оставшаяся часть выручки перечислена организации. Как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете арестованное имущество и его реализация?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налоговые органы вправе взыскать задолженность по платежам в бюджет в принудительном порядке

Плательщик обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины) (подп.1.1 п.1 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.1 ст.37 НК).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством (п.5 ст.37 НК).

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней поименованы в ст.49 НК.

Исполнение налогового обязательства может обеспечиваться, в частности, арестом имущества (подп.1.5 п.1 ст.49 НК).

Справочно Арестом имущества признается действие налогового органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества (п.1 ст.54 НК).

Налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением (заявлением) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст.56-58 НК (п.1 ст.59 НК).

До подачи искового заявления (заявления) в суд о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном ст.54 НК (п.3 ст.59 НК).

Последовательность взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации и плательщика (иного обязанного лица) - физического лица приведена соответственно в пп.4 и 5 ст.59 НК.

Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней (п.1 ст.55 НК).

Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в том числе связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством (п.5¹ ст.59 НК).

Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст.61 НК (п.8 ст.59 НК).

Порядок наложения ареста на имущество

Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание (п.3 ст.54 НК).

Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства, уплаты пеней.

Вместе с тем в случае наличия у плательщика (иного обязанного лица) неделимого имущества, стоимость которого превышает сумму неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного имущества, достаточного для обеспечения его исполнения, на такое имущество может быть наложен арест (п.4 ст.54 НК).

Решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество (п.5 ст.54 НК).

Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости (балансовой стоимости) (п.9 ст.54 НК).

Изъятое имущество передается на хранение плательщику (его представителю) в случаях, установленных законодательством, или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности в соответствии с законодательством за порчу, расходование, сокрытие либо отчуждение изъятого имущества, о чем берется подписка.

Если имущество, на которое наложен арест, не было изъято, такое имущество вверяется плательщику (его представителю) по описи имущества с предупреждением об ответственности в соответствии с законодательством за порчу, расходование, сокрытие либо отчуждение вверенного имущества, о чем берется подписка (п.11 ст.54 НК).

Лицу, которому передано на хранение описанное имущество, если таковым не являются плательщик (иное обязанное лицо) или его представитель, возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательными актами.

Порядок реализации арестованного имущества

Постановлением Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 26.11.2009 № 21 утверждена Инструкция по исполнительному производству в хозяйственных судах Республики Беларусь (далее - Инструкция № 21).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 сентября 2017 г. Инструкция № 21 признана утратившей силу на основании постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 28.09.2017 № 12. С 16 мая 2017 г. действует Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67.

Пунктом 76 Инструкции № 21 установлено, что арестованное имущество должника, за исключением имущества, в отношении которого законодательством установлен иной порядок реализации (оплаты), реализуется судебным исполнителем:

• с торгов, в том числе электронных торгов, в порядке, установленном Хозяйственным процессуальным кодексом Республики Беларусь (далее - ХПК), Инструкцией № 21, иными актами законодательства;

• через торговые организации, предприятия, имеющие специальные разрешения (лицензии) на реализацию определенного вида арестованного имущества;

• иным способом, предусмотренным законодательством.

Продажа арестованного имущества производится через торговые организации на основании заключенных договоров с хозяйственными судами (часть вторая п.81 Инструкции № 21).

Судебный исполнитель передает имущество на реализацию по стоимости, указанной в акте ареста или акте оценки в случае ее проведения.

Для передачи имущества на реализацию судебный исполнитель составляет акт изъятия и передачи арестованного имущества на реализацию согласно приложению 30 к Инструкции № 21.

Цена реализации арестованного имущества не должна быть меньше стоимости имущества, указанной в акте ареста или акте оценки в случае ее проведения (п.83 Инструкции № 21).

Комиссионное вознаграждение торговой организации за реализацию арестованного имущества перечисляется с соответствующего счета хозяйственного суда на основании определения хозяйственного суда, вынесенного в порядке ст.401 ХПК (п.87 Инструкции № 21).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2017 г. положения ст.401 ХПК перенесены в ст.119 Закона Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве».

Право собственности на имущество, реализуемое торговой организацией, возникает у покупателя с момента его передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Право собственности на имущество, которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента его государственной регистрации, если иное не установлено законодательством (п.88 Инструкции № 21).

Бухгалтерский учет арестованного имущества

Автомобили учитываются в составе основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства» (п.6 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

При наложении ареста имущество остается в собственности плательщика (п.1 ст.54 НК), поэтому наложение ареста на имущество на счетах бухгалтерского учета не отражается.

Арестованный автомобиль, предназначенный для реализации, на основании п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25), следует отразить в качестве актива, предназначенного для реализации, и отразить на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода основных средств в состав активов, предназначенных для реализации, установлен п.9 Инструкции № 25 и п.37 Инструкции № 50.

Справочно По объектам основных средств, которые подлежат учету в качестве активов, предназначенных для реализации, начисление амортизации прекращается: • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их отражения в составе активов, предназначенных для реализации, - если амортизация по ним начислялась линейным и нелинейным способами; • с даты окончания эксплуатации в связи с принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации, - если амортизация начислялась производительным способом (п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, в частности, движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии (п.36 Инструкции № 50).

До передачи автомобиля на реализацию он должен быть снят с учета в органах Государственной автомобильной инспекции (п.36 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. Положение изложено в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2018 № 747. Комментарий см. здесь.

Транспортные средства могут сниматься с учета на основании решения суда, постановления судебного исполнителя (часть вторая п.40 названного Положения).

За снятие транспортного средства с учета взимается плата согласно п.5.12 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156:

• 1 базовая величина - за государственную регистрацию автомобилей, временно допущенных к участию в дорожном движении (в случае их дальнейшей эксплуатации);

• 0,08 базовой величины - за оформление заявления;

• 0,04 базовой величины - за компьютерные услуги.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Пунктом 32 Инструкции № 102 установлено, что расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Поэтому затраты по снятию автомобиля с учета в месяце их оплаты следует отразить на субсчете 91-4 «Прочие расходы» (п.71 Инструкции № 50).

Таким образом, арестованный и переданный на реализацию автомобиль, а также затраты по снятию его с учета следует отразить в бухгалтерском учете записями:

Примечание. Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.2014 № 1255 с 1 января 2015 г. размер базовой величины составляет 180 000 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Бухгалтерский и налоговый учет выручки от реализации арестованного автомобиля

Реализация долгосрочных активов (или выбывающих групп), предназначенных для реализации, отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п.11 Инструкции № 25).

Стоимость долгосрочных активов, предназначенных для реализации, списывается со счета 47 в дебет счета 91 на дату их реализации.

Сумма доходов от реализации долгосрочных активов, предназначенных для реализации, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов, числившихся в составе основных средств, до их признания долгосрочными активами, предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Справочно В рассматриваемой ситуации списание добавочного фонда по реализованному автомобилю не осуществляется, поскольку его переоценка не производилась.

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, к которым относятся в том числе основные средства, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции № 102).

Доходы от реализации инвестиционных активов признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).

Доходы от реализации основных средств следует признавать в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (п.17 Инструкции № 102):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на автомобиль;

• сумма выручки может быть определена;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из указанных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены приведенные выше условия и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Для исчисления прибыли выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК).

Однако при реализации арестованного автомобиля договор комиссии с торговой организацией заключается хозяйственным судом. Но поскольку отгрузку автомобиля в адрес торговой организации на основании этого договора осуществляет организация - собственник автомобиля, то, по мнению автора, отражать выручку следует также на дату передачи автомобиля торговой организацией покупателю.

Отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений объектом обложения НДС не признается (подп.2.14 п.2 ст.93 НК).

В бухгалтерском учете реализация арестованного автомобиля отражается записями:

10.06.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»