Материал помещен в архив

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТ И ЕГО РЕАЛИЗАЦИЯ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация В организации образовалась задолженность по налогам на сумму 20 000,00 руб. Налоговой инспекцией наложен арест на легковой автомобиль организации. Первоначальная стоимость автомобиля (с учетом переоценок) на 1 января 2019 г. - 28 000,00 руб. Сумма начисленной по нему амортизации на момент передачи на реализацию - 3 000,00 руб. На основании решения суда автомобиль передан торговой организации для реализации его на условиях комиссии. Автомобиль реализован по оцененной стоимости в сумме 24 500,00 руб. За счет выручки от реализации автомобиля погашена задолженность в бюджет по налогам, выплачено комиссионное вознаграждение торговой организации, оплачены расходы по оценке автомобиля и иные расходы в общей сумме 2 300,00 руб. Оставшаяся часть выручки перечислена организации. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете арест имущества и его реализацию?

Налоговые органы вправе взыскать задолженность по платежам в бюджет в принудительном порядке

Плательщик обязан уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины) (подп.1.2 п.1 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п.1 ст.42 НК).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты пеней, а также для применения к плательщику мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательными актами (п.8 ст.42 НК).

Способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней поименованы в ст.54 НК.

Исполнение налогового обязательства может обеспечиваться, в частности, арестом имущества (подп.1.3 п.1 ст.54 НК).

Справочно Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (залогодателя, поручителя при наличии оснований, указанных соответственно в п.3 ст.58 и п.3 ст.59 НК (далее - залогодатель, поручитель)) в отношении имущества, принадлежащего плательщику (залогодателю, поручителю) на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.3 ст.58 и ст.59 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З.   Решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в виде постановления о наложении ареста на имущество. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (залогодателю, поручителю) (их представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества (п.1 ст.57 НК). Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест, до определения места его хранения в соответствии с законодательством (п.8 ст.57 НК).

Взысканием налога, сбора (пошлины), пеней признаются исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней (часть первая п.1 ст.61 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.1 ст.61 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней производится налоговым или таможенным органом в соответствии с НК:

• с организации в бесспорном порядке за счет имущества, указанного в ст.62-64 НК, а за счет имущества, указанного в ст.65 НК, - на основании решения суда о взыскании с нее налога, сбора (пошлины), пеней;

• с индивидуального предпринимателя за счет имущества, указанного в ст.62-65 НК, на основании исполнительной надписи нотариуса или решения суда о взыскании с него налога, сбора (пошлины), пеней (часть вторая п.1 ст.61 НК).

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации в порядке, установленном законодательством (п.3 ст.65 НК).

Расходы налоговых и таможенных органов по взысканию налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) возмещаются за его счет в порядке, установленном законодательством (п.4 ст.65 НК).

Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату либо зачету плательщику (залогодателю, поручителю) (п.5 ст.65 НК).

Реализация арестованного имущества

Реализация арестованного имущества должника производится в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 24.10.2016 № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 439-З) и иными актами законодательства (абзац 12 п.57 Инструкции по исполнительному производству, утвержденной постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 07.04.2017 № 67 (далее - Инструкция № 67)).

Порядок реализации арестованного имущества установлен ст.91 Закона № 439-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. следует руководствоваться ст.91 Закона № 439-З с изменениями, внесенными Законом от 06.01.2021 № 90-З. Комментарий см. здесь.

Арестованное имущество должника, за исключением имущества, реализация которого является экономически нецелесообразной либо в отношении которого законодательством установлен иной порядок реализации (оплаты), реализуется судебным исполнителем с торгов (электронных торгов) или юридическими лицами, имеющими специальные разрешения (лицензии) на реализацию определенного вида арестованного имущества (далее - субъекты торговли), а также иным способом, предусмотренным законодательством. Принудительная реализация арестованного имущества должника может производиться специализированными организациями, в том числе с торгов (электронных торгов), в порядке, установленном Законом № 439-З и иными актами законодательства (часть четвертая ст.91 Закона № 439-З).

Арестованные недвижимое имущество, транспортные средства, иное имущество должника, в том числе имущественные права, стоимостью 1 000 базовых величин и более реализуются с торгов (электронных торгов), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь (часть пятая ст.91 Закона № 439-З).

Полученные от реализации арестованного имущества должника денежные средства подлежат зачислению на счет органа принудительного исполнения. За реализацию арестованного имущества должника в порядке, установленном актами законодательства, субъекту торговли, специализированной организации со счета органа принудительного исполнения перечисляется вознаграждение (часть седьмая ст.91 Закона № 439-З).

Кроме того, с плательщика-должника взыскиваются иные расходы по исполнению исполнительного документа, поименованные в ст.119 Закона № 439-З.

Справочно Для передачи арестованного имущества на реализацию судебный исполнитель составляет акт изъятия и передачи имущества на реализацию согласно приложению 87 к Инструкции № 67 (часть первая п.116 Инструкции № 67).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2020 г. приложение 87 к Инструкции № 67 исключено постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 12.06.2020 № 92. Комментарий см. здесь. С 15 июля 2021 г. следует руководствоваться п.116 Инструкции № 67 с изменениями, внесенными постановлением Минюста от 21.05.2021 № 92.   Реализация арестованного имущества субъектом торговли, специализированной организацией, иным способом, установленным законодательством, производится на основании заключенных гражданско-правовых договоров, если иной порядок не установлен законодательством (часть вторая п.116 Инструкции № 67). Размер вознаграждения субъекту торговли, специализированной организации устанавливается в соответствии с гражданско-правовым договором и не может превышать 10 % стоимости реализованного имущества. Размер вознаграждения зависит от стоимости реализованного имущества (позиции, лота) и определен частью пятой п.116 Инструкции № 67.

Бухгалтерский учет арестованного имущества

Автомобили учитываются в составе основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются на счете 01 «Основные средства» (часть первая п.6 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

При наложении ареста имущество остается в собственности плательщика (части первая, третья п.1 ст.57 НК), поэтому непосредственно наложение ареста на имущество на счетах бухгалтерского учета не отражается.

Арестованный автомобиль, предназначенный для реализации, следует отразить в качестве актива, предназначенного для реализации, и отразить на счете 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25)).

Порядок отражения в бухгалтерском учете перевода основных средств в состав активов, предназначенных для реализации, установлен п.9 Инструкции № 25 и п.37 Инструкции № 50.

Справочно По объектам основных средств, которые подлежат учету в качестве активов, предназначенных для реализации, начисление амортизации прекращается: • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их отражения в составе активов, предназначенных для реализации, - если амортизация по ним начислялась линейным и нелинейным способами; • с даты окончания эксплуатации в связи с принятием к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации, - если амортизация начислялась производительным способом (абзацы 2, 3 части первой п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

До передачи автомобиля на реализацию он должен быть снят с учета в органах Государственной автомобильной инспекции (п.36 Положения о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849).

Транспортные средства могут сниматься с учета, в частности, на основании решения суда, постановления судебного исполнителя (п.44 названного Положения).

За снятие транспортного средства с учета взимается плата в размерах согласно подп.5.12 п.5 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156 (далее - Единый перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. действует единый перечень административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утв. постановлением Совмина от 24.09.2021 № 548. Для удобного поиска административных процедур используйте Справочник.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» (п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Представляется, что расходы на снятие автомобиля с учета следует отразить в составе расходов на субсчете 91-4 «Прочие расходы» (части девятая и десятая п.71 Инструкции № 50) при отражении выручки от его реализации.

При передаче арестованного автомобиля на реализацию производится его оценка. Однако ее результаты в бухгалтерском учете не отражаются, поскольку первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26):

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Законодательством не установлена необходимость изменения первоначальной стоимости основных средств при их оценке в случае их изъятия в счет погашения задолженности по налогам.

Таким образом, арестованный и предназначенный для реализации автомобиль, а также затраты по снятию его с учета следует отразить в бухгалтерском учете записями:

Примечание. За снятие транспортного средства с учета взимается плата (подп.5.12 п.5 Единого перечня):

• 1 базовая величина - за государственную регистрацию автомобилей, временно допущенных к участию в дорожном движении (в случае их дальнейшей эксплуатации);

• 0,08 базовой величины - за оформление заявления;

• 0,04 базовой величины - за компьютерные услуги.

С 1 января 2019 г. размер базовой величины составляет 25,50 руб. (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.12.2018 № 956).

От редакции «Бизнес-Инфо» Актуальный размер базовой величины см. здесь.

Налоговый учет выручки от реализации арестованного автомобиля

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.

Реализацией товаров могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь (части первая, вторая п.1 ст.31 НК).

Для исчисления прибыли выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из п.7 ст.168 НК слова «Республики Беларусь» исключены Законом № 72-З.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.10 ст.168 НК).

При реализации арестованного автомобиля договор комиссии с торговой организацией заключается органом принудительного исполнения (п.116 Инструкции № 67). Но поскольку отгрузку автомобиля в адрес торговой организации на основании этого договора осуществляет организация - собственник автомобиля, то, по мнению автора, отражать выручку следует также в соответствии с п.10 ст.168 НК.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (часть первая п.2 ст.168 НК).

Отчуждение имущества по судебному постановлению в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений объектом обложения НДС не признается (подп.2.14 п.2 ст.115 НК).

Бухгалтерский учет доходов и расходов реализации арестованного автомобиля

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается, в частности, движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии (часть первая п.36 Инструкции № 50).

Поэтому передачу автомобиля на реализацию следует отразить на счете 45.

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, к которым относятся в том числе основные средства, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности (п.14 Инструкции № 102).

Доходы от реализации инвестиционных активов признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).

Доходы от реализации основных средств следует признавать в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий (п.17 Инструкции № 102):

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на автомобиль;

• сумма выручки может быть определена;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из указанных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены приведенные выше условия и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Особенностей признания выручки при реализации через комиссионера Инструкцией № 102 не установлено. Поэтому при реализации арестованного имущества через комиссионера в бухгалтерском учете выручку целесообразно отражать в том же порядке, что и для налогового учета, а именно на дату отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Кроме того, следует отразить по выбывающему автомобилю сумму добавочного фонда.

Сумма числящегося по реализованным долгосрочным активам (или выбывающим группам), предназначенным для реализации, добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных долгосрочных активов, числившихся в составе основных средств, до их признания долгосрочными активами, предназначенными для реализации, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (часть вторая п.11 Инструкции № 25).

Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Случаи, когда накладная может не оформляться, поименованы в части восьмой п.1 названной Инструкции. Изъятие и передача имущества на реализацию судебными органами в числе таких случаев не указаны.

Поэтому на передаваемый автомобиль, если он перемещается своим ходом, оформляется накладная ТН-2, если транспортируется другим автомобилем - накладная ТТН-1.

В бухгалтерском учете реализация арестованного автомобиля отражается записями:

17.10.2019

Анна Андреева, экономист