Материал помещен в архив

ВОПРОС: Автомобиль приобретен на территории Республики Беларусь у юридического лица в 2011 г. Сумма «входного» налога на добавленную стоимость принята к вычету. Автомобиль отгружен покупателю 18 января 2012 г.

Каков порядок определения налоговой базы НДС по автомобилю? Подлежит ли восстановлению «входной» НДС?

ОТВЕТ: Налоговая база при реализации автомобиля определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС. «Входной» НДС, принятый к вычету, не восстанавливается.

Согласно Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее - Указ № 546) (в редакции, действовавшей с 1 мая 2011 г. до 24 января 2012 г.) налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом налога на добавленную стоимость.

С 24 января 2012 г. на основании изменений, внесенных Указом Президента РБ от 17.01.2012 № 36 в подп.1.2 п.1 Указа № 546, налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств определяется в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа № 546, в редакции Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361.

К сведению Пунктом 1 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с 24 января 2012 г. налоговая база в виде разницы определяется только при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц на территории РБ.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Следовательно, по автомобилям, приобретенным у юридических лиц, отгруженным с 24 января 2012 г., независимо от даты их оплаты покупателем, налоговая база определяется как цена реализации автомобилей.

В рассматриваемой ситуации автомобиль отгружен до 24 января 2012 г. Таким образом, налоговая база при реализации данного автомобиля определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС.

В соответствии с подп.19.8 п.19 ст.107 НК, не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Согласно п.26 ст.107 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.

Таким образом, «входной» налог по автомобилю, принятый к вычету, не восстанавливается, поскольку автомобиль был принят на учет до 1 января 2012 г.

11.06.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.