Материал помещен в архив

ВОПРОС: Автомобиль приобретен организацией на территории Российской Федерации в 2010 г. у физического лица. При ввозе автомобиля на территорию Республики Беларусь уплачен налог на добавленную стоимость, взимаемый налоговыми органами. Сумма уплаченного НДС принята к вычету. Автомобиль передан покупателю 25 января 2012 г.

В каком порядке определяется налоговая база при реализации автомобиля? Подлежит ли восстановлению принятая к вычету сумма НДС?

ОТВЕТ: Налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. Входной налог, принятый к вычету, не восстанавливается.

С 24 января 2012 г. на основании изменений, внесенных Указом Президента РБ от 17.01.2012 № 36 в подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2014 г. налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств определяется в соответствии с подп.1.2 п.1 Указа № 546, в редакции Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361.

К сведению Пунктом 1 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Таким образом, с 24 января 2012 г. налоговая база в виде разницы определяется только при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц на территории Республики Беларусь.

Важно! При реализации автомобилей, приобретенных у юридических лиц как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, а также приобретенных у физических лиц за пределами Республики Беларусь, налоговая база определяется как цена их реализации.

Согласно п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Следовательно, по автомобилям, приобретенным у юридических лиц, а также у физических лиц за пределами Республики Беларусь, отгруженным с 24 января 2012 г., независимо от даты их оплаты покупателем, налоговая база определяется как цена реализации автомобилей.

В соответствии с подп.19.8 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.

Согласно п.26 ст.107 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах - членах таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговая база определяется как цена реализации автомобиля. Входной налог, принятый к вычету, не восстанавливается, поскольку:

• во-первых, налоговой базой не является разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля, как записано в подп.19.8 п.19 ст.107 НК;

• во-вторых, учитывая п.26 ст.107 НК, положение подп.19.8 п.19 ст.107 НК об отсутствии права на вычет распространяется на автомобили, принятые на учет с 1 января 2012 г.

27.07.2012 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо» В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.