Материал помещен в архив

ВОПРОС: Авторский надзор на объекте жилищного фонда со встроенными нежилыми помещениями, строящемся на территории Республики Беларусь, осуществляет российская иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь. За авторский надзор подлежит внесению предоплата. Однако на тот момент неизвестно соотношение жилой и нежилой частей здания.

Нужно ли исчислять налог на добавленную стоимость и из какой суммы?

ОТВЕТ: При внесении предоплаты нерезиденту за услуги авторского надзора исчисляется НДС по ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК). При наличии информации о соотношении жилой и нежилой частей осуществляется перерасчет.

В соответствии со ст.92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

К сведению Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства (п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванный Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Согласно подп.1.12 п.1 ст.94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь объектов жилищного фонда, не завершенных строительством объектов жилищного строительства и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом РБ. В соответствии с п.11 перечня работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента РБ от 26.03.2007 № 138, осуществление функций авторского надзора, государственного строительного надзора, технического надзора, заказчика, застройщика освобождается от налога на добавленную стоимость.

Как следует из подп.4.1 п.4 ст.94 НК, положения ст.94 и п.2 ст.93 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Таким образом, в части жилых помещений применяется льгота по НДС при осуществлении функций авторского надзора и НДС по ст.92 НК не исчисляется, а оборот не отражается в налоговой декларации.

Справочно Согласно п.5 ст.100 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. следует руководствоваться п.5 ст.100 НК в редакции Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З.

Если объект жилищного фонда содержит встроенные нежилые помещения, работы по строительству которых облагаются НДС по ставке 20 %, то объектные сметы составляются отдельно для жилых частей зданий и этих объектов. Однако учитывая, что нормативными актами разрешается составление одной объектной сметы с выделением за ее итогом стоимости жилой части здания и стоимости встроенных или пристроенных объектов, проектные организации обязаны при передаче результатов работ по проектированию прилагать справку (расчет) о соотношении жилой и нежилой частей в разрезе соответствующих объектов строительства.

Определение освобождаемого от НДС оборота по реализации работ производится в части стоимости таких работ исходя из удельного веса площади жилых помещений в общей площади конкретного объекта.

Если на этапе выполнения работ информации о соотношении жилой и нежилой частей здания не имеется, льгота не применяется. Впоследствии при наличии такой информации строительная организация вправе сделать перерасчет суммы НДС, отразив соответствующие сведения в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, представляемой за текущий налоговый период.

Порядок применения освобождения от НДС по строительным работам изложен в письме МНС РБ, Минстройархитектуры РБ от 23.10.2007 № 2-1-8/670/11-2-16/4199 «О применении отдельных норм Указа Президента Республики Беларусь от 26 марта 2007 г. № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость».

Учитывая изложенное, при внесении предоплаты нерезиденту за осуществление авторского надзора исчисляется НДС по ст.92 НК. При наличии информации о соотношении жилой и нежилой частей осуществляется перерасчет.

27.07.2012 г.

Наталья Нехай, экономист