Материал помещен в архив

ВОПРОС: Банк, находящийся на территории Республики Беларусь, 6 октября 2016 г. заключил договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях сроком на 6 месяцев с физическим лицом (не является работником этого банка). Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 20 % годовых, что на 19 процентных пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. При этом вся сумма процентов, начисленных по внесенному вкладу (депозиту), должна быть выплачена физическому лицу по окончании срока договора - 5 апреля 2017 г. путем выдачи наличных денежных средств.

Необходимо ли банку, как налоговому агенту, при выплате указанных процентов удержать с них подоходный налог? И если необходимо, то в каком порядке банк должен удержать подоходный налог и в какие сроки перечислить его в бюджет?

ОТВЕТ: Банку необходимо удержать подоходный налог со всей суммы начисленных процентов и перечислить в бюджет не позднее 22 мая 2017 г.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действующей с 1 января 2017 г.), далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по подоходному налогу с физических лиц содержатся в главе 18 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

Вместе с тем согласно подп.1.25 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, за исключением таких банковских счетов, используемых для осуществления предпринимательской деятельности или зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

• такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

• фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет.

При этом указанные положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 1 апреля 2016 г.

В рассматриваемой ситуации полученные физическим лицом проценты, начисленные по внесенному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

• договор заключен после 1 апреля 2016 г. и на срок менее 1 года;

• проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

Налогообложение указанных доходов производится по ставке, установленной п.1 ст.173 НК.

Согласно п.5¹ ст.156 НК для доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст.164 НК, и освобождение от подоходного налога с физических лиц, предусмотренное подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не применяются.

Таким образом, банк, как налоговый агент, налогообложение указанных доходов должен осуществить со всей начисленной суммы процентов.

Справочно Налоговые агенты - банки, находящиеся на территории Республики Беларусь, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц с доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (часть третья п.9 ст.175 НК).

Согласно подп.1.1¹ п.1 ст.172 НК при получении доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), текущим (расчетным) банковским счетам дата фактического получения дохода определяется как день зачисления процентов на счет вкладчика, владельца счета, за исключением случая, указанного в части второй подп.1.25 п.1 ст.163 НК, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации датой фактического получения доходов в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) будет 5 апреля 2017 г. При этом банку, как налоговому агенту, необходимо будет перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с полученных физическим лицом процентов не позднее 22 мая 2017 г.

Обратите внимание! В 2016 году перечисление в бюджет исчисленного и удержанного подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), а также по денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах, производится банками не позднее дня, следующего за днем фактического получения физическим лицом таких доходов.

18.01.2017

Марина Константинова, экономист