Материал помещен в архив

БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ: НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

В нынешних условиях хозяйствования большинство организаций стремиться выйти со своей продукцией на международные рынки. Одновременно очень многие из них работают на импортном сырье и материалах.

В условиях дефицита иностранной валюты в республике организации все чаще, приобретая сырье и материалы, прибегают к бартерным контрактам. При этом в обмен на импортируемое сырье и материалы поставляется не только продукция собственного производства, но и приобретенные товары.

Нормативное регулирование внешнеторговых операций

Заключение и исполнение внешнеторговых договоров регулирует Указ Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (далее - Указ № 178).

В соответствии с Указом № 178 внешнеторговый договор - это договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг.

Форма прекращения обязательств по внешнеторговым договорам установлена постановлением Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга» (далее - постановление № 548/8).

При экспорте внешнеторговая операция в установленные Указом № 178 сроки может быть согласно постановлению № 548/8 завершена путем:

- полного или частичного зачета встречных однородных требований, вытекающих из внешнеторговых договоров при их исполнении;

- полного или частичного зачета встречных однородных требований при исполнении внешнеторговых договоров, предполагающих экспорт товаров по одному договору и импорт товаров по другому договору, после состоявшейся между нерезидентами РБ уступки требования либо перевода долга;

- проведения безналичных расчетов, осуществляемых на основе клиринга в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

- обмена на эквивалентные по стоимости количество товаров, объемы охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг, оформленного двусторонним внешнеторговым договором мены;

- прекращения обязательств новацией;

- прекращения обязательств, вытекающих из внешнеторговых договоров, с предоставлением взамен исполнения отступного, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливаются сторонами.

То есть Указ № 178 и постановление № 548/8 позволяют заключать внешнеторговые договоры мены.

Договор мены - это сделка, по которой каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (п.1 ст.538 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 «Купля-продажа» ГК), если это не противоречит правилам главы 31 «Мена» ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Понятие товарообменной операции

В постановлении Совета Министров РБ от 24.03.1999 № 405 «О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций» (далее - постановление № 405) приведено следующее определение товарообменных операций - это операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в т.ч. внешнеэкономических, которые предусматривают обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным (бартерным) договорам, предусматривающим полный или частичный расчет в товарной форме.

Иными словами, бартерной операцией признается операция, в ходе которой происходит обмен товара на товар или продукции собственного производства на товар. Следовательно, обмен собственной продукции или приобретенного товара на сырье и материалы либо на товар, предназначенный для последующей реализации, будет являться бартерной операцией.

Обращаем внимание, что операции, при которых продукция или товар обмениваются на работы, услуги, бартерными не являются.

При проведении внешнеторговых операций помимо Указа № 178 также следует руководствоваться:

- постановлением Совета Министров РБ от 23.09.2008 № 1397, которым в соответствии с Указом Президента РБ от 15.10.2007 № 502 «О запретах и ограничениях на перемещение отдельных видов товаров через таможенную границу Республики Беларусь» утверждены перечни товаров, запрещенных к перемещению через таможенную границу Республики Беларусь при ввозе и (или) вывозе;

- Положением о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, утвержденным Декретом Президента РБ от 17.12.2002 № 28;

- Положением о государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта, утвержденным Декретом Президента РБ от 09.09.2005 № 11;

- постановлением Совета Министров РБ от 31.12.2009 № 1739 «О некоторых вопросах лицензирования в сфере внешней торговли».

Ценообразование при бартерных операциях

Порядок ценообразования при совершении бартерных операций определен постановлением № 405. В соответствии с ним учетной ценой является цена отпускаемого (экспортируемого) товара, используемая для отражения в бухгалтерском учете при осуществлении товарообменных операций и устанавливаемая в белорусских рублях.

Учетная цена определяется:

- при обмене товара собственного производства - как сформированная в соответствии с законодательством Республики Беларусь и действующая на территории республики отпускная цена производителя товара, обеспечивающая ему возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и неналоговых платежей и прибыль, рассчитанную из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности, а при государственном регулировании цены - как отпускная цена в соответствии с действующим порядком регулирования ее уровня. Учетная цена должна быть единой по всем товарообменным операциям на дату отгрузки товара;

- при обмене иного товара - как цена приобретения (подп.2.1 п.2 постановления № 405).

Иными словами, при совершении товарообменных операций для передающей стороны исключена возможность установления надбавки (наценки) на товар несобственного производства.

При обмене товара собственного производства учетной ценой является сформированная организацией отпускная цена.

Порядок ценообразования в настоящее время регулируется Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Указ № 72). Согласно Указу № 72 государственное регулирование цен (тарифов) осуществляется только на товары, работы и услуги, перечень которых приведен в приложении 1 к Указу № 72. На остальные товары, работы и услуги цены (тарифы) формируются с учетом конъюнктуры рынка.

Путем установления предельных уровней рентабельности регулируются цены на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий. Предельные нормативы рентабельности для указанных субъектов хозяйствования приведены в приложении 4 к Инструкции о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и Государственный реестр субъектов естественных монополий, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 28.06.2007 № 121 (далее - Инструкция № 121).

Ценообразование на территории Республики Беларусь. Обращаем внимание, что при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в т.ч. по бартерным контрактам, действуют все установленные Указом № 72 и Инструкцией № 121 ограничения по уровню цен.

В частности, в настоящее время согласно Указу № 72 подтверждать экономическими расчетами уровень применяемых цен (тарифов) субъекты хозяйствования обязаны только по тем товарам (работам, услугам), на которые осуществляется государственное регулирование цен.

По бартерной сделке, осуществляемой между резидентами Республики Беларусь, составление экономического обоснования не требуется, что закреплено в п.3 постановления № 405. В связи с этим при бартерных сделках между резидентами Республики Беларусь следует использовать утвержденные в организации и помещенные в прейскурант отпускные цены на продукцию собственного производства. На товары несобственного производства, приобретенные на территории Республики Беларусь, в процессе совершения бартерных операций должны применяться цены, по которым приобретен данный товар.

В цену приобретения товара могут быть включены транспортные расходы по доставке товара от изготовителя к покупателю. Это возможно в тех случаях, когда изготовитель цены на продукцию сформировал без учета расходов по доставке продукции покупателю.

Пример 1

Организация «А» приобрела у организации-изготовителя товар по цене 100 000 руб. (без НДС) за единицу. Цены сформированы без включения в них транспортных расходов (на условиях франко-отправления). Товар доставила покупателю за счет его средств сторонняя организация. Транспортные расходы по доставке на единицу товара составили 1 500 руб.

В этой ситуации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

В рамках бартерной сделки данный товар может быть передан по цене 121 800 руб. ((100 000 + 1 500) х 120 %), в т.ч. НДС - 20 300 руб.

Если товар, предназначенный для обмена, приобретен у оптовой торговой организации, то при бартерной операции этот товар должен быть передан по цене, по которой этот товар был приобретен у организации-оптовика.

Пример 2

Организация оптовой торговли приобрела у изготовителя товар по цене 150 000 руб. за единицу (без учета НДС).

При реализации указанного товара оптовая организация применила оптовую надбавку в размере 10 %, в результате чего отпускная цена оптовика составила 165 000 руб. (без НДС), а с учетом НДС - 198 000 руб.

Участник бартерной сделки, купивший товар у этой оптовой организации, вправе передать такой товар в рамках договора товарообмена по цене 198 000 руб.

Ценообразование при совершении внешнеэкономических операций. Как было отмечено выше, все установленные Указом № 72 и Инструкцией № 121 ограничения по уровню цен применяются при реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и не распространяются на сделки по реализации товаров на экспорт, в т.ч. по бартерным контрактам.

Однако при формировании цен по внешнеторговым контрактам следует учитывать, что постановлением Совета Министров РБ от 10.07.1998 № 1091 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования экспорта отдельных видов товаров, производимых в Республике Беларусь» определен примерный перечень видов производимых в Республике Беларусь товаров, экспортировать которые субъекты хозяйствования независимо от форм собственности имеют право по ценам не ниже предельных минимальных цен. На перечисленные в названном перечне товары Министерство экономики РБ устанавливает предельные минимальные цены в более глубокой классификации по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза.

Положение о порядке установления предельных минимальных цен на товары (включая товары по товарообменным операциям) при осуществлении субъектами хозяйствования Республики Беларусь внешнеэкономических операций утверждено постановлением Минэкономики РБ от 24.08.1998 № 63. В п.3 названного Положения под уровнем предельных минимальных цен понимают цены, которые складываются на момент осуществления экспорта продукции при минимально допустимых, но эффективных условиях поставки (при сопоставимости условий). При этом более высокий уровень контрактных цен (выше минимального) не ограничен.

Предельная минимальная цена включает в себя все расходы, которые предусмотрены условиями поставки согласно международным правилам по толкованию торговых терминов Инкотермс. Расходы, которые в условиях поставки не учтены, должны включаться в цену согласно Правилам применения Порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Республики Беларусь.

При вывозе товаров в страны таможенного союза (в Российскую Федерацию и Республику Казахстан) таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008 (п.7 решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 № 17 «О Договоре о Таможенном кодексе таможенного союза»).

Таможенная стоимость товаров, вывозимых в страны, не входящие в таможенный союз, определяется в соответствии с Указом Президента РБ от 31.07.2006 № 474 и постановлением ГТК РБ от 12.10.2006 № 96.

Таким образом, субъектам хозяйствования независимо от форм собственности при заключении договоров на экспорт товаров, на которые утверждены предельные минимальные цены, необходимо соблюдать указанное ограничение. Данные требования распространяются также и на бартерные внешнеторговые операции.

При заключении договоров на поставку товара следует руководствоваться условиями поставки, которые предусмотрены при утверждении предельных минимальных цен. Установление контрактных (внешнеторговых) цен ниже предельных минимальных цен на вывозимые товары разрешается только в случаях, когда условия поставки в заключенных договорах отличаются от условий, предусмотренных при утверждении предельных минимальных цен. Для получения такого разрешения субъект внешнеэкономической деятельности должен представить в Министерство экономики РБ в письменном виде экономическое обоснование контрактной цены.

Субъекты хозяйствования должны составлять экономическое обоснование бартерной сделки с нерезидентами

При совершении каждой товарообменной операции (за исключением расчетов за энергоресурсы и обмена между резидентами РБ товарами, произведенными в Республике Беларусь) субъекты хозяйствования Республики Беларусь обязаны оформить экономическое обоснование сделки. Такое требование предусмотрено п.3 постановления № 405.

Экономическое обоснование сделки должно содержать:

- данные по ценам на обмениваемые товары, складывающимся на рынке, для определения эквивалентности товарообмена на момент заключения или проведения сделки при соблюдении предельных цен, устанавливаемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь. При этом цены на товары, указываемые в договорах (контрактах), устанавливаются согласно законодательству Республики Беларусь;

- расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен;

- стоимость отпускаемых (экспортируемых) товаров в учетных ценах;

- определение цен получаемых (импортируемых) товаров.

Экономическое обоснование сделки следует составлять в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению товарообменных операций, утвержденными приказом Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минпрома РБ от 22.10.1999 № 105/300/340 (далее - Рекомендации № 105/300/340).

Рекомендациями № 105/300/340 утверждена форма экономического обоснования, в которой указываются:

- в строке «Рыночная цена» - средняя цена, которая установилась (сложилась) на аналогичные товары на рынке (экспорта, импорта);

- в строке «Подтверждение рыночной цены» - источники информации о рыночных ценах: наименование периодического или непериодического издания (газеты, журналы, каталоги, справочники, проспекты, материалы аукционных торгов, биржевые сведения, информационный бюллетень информационно-аналитического центра по ценам Научно-исследовательского экономического института Министерства экономики РБ, издания центра маркетинга и конъюнктуры цен Министерства иностранных дел РБ, статистическая информация), прейскуранты, прайс-листы предприятий-изготовителей, торгующих фирм, информация тендерных торгов и др. (источники указываются с реквизитами);

- в строке «Количество товара» - величина, обеспечивающая эквивалентный обмен товаров;

- в строке «Учетная цена» - стоимость получаемых (импортируемых) товаров в белорусских рублях, равная учетной стоимости отпускаемых (экспортируемых) товаров по данной товарообменной операции по учетным ценам.

Необходимо также учитывать, что в учетную цену должны включаться расходы, связанные:

с транспортировкой груза до пункта назначения, указанного в договоре в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс);

оплатой таможенных и налоговых платежей при вывозе экспортируемых товаров и ввозе импортируемых товаров.

Кроме того, учетная цена должна обеспечивать производителю возмещение экономически обоснованных затрат на производство товара, уплату налогов, неналоговых платежей и получение прибыли, рассчитанной исходя из принятого товаропроизводителем планового уровня рентабельности.

Пример 3

В рамках товарообменной внешнеэкономической операции планируется в обмен на отгрузку партии из 2 видов собственной продукции (продукция А в количестве 20 шт. по цене 100 долл. США и продукция Б в количестве 30 шт. по цене 200 долл. США) получить 2 вида товара (товар С в количестве 50 шт. по цене 90 долл. США и товар Д в количестве 50 шт. по цене 70 долл. США).

Сформированная свободная отпускная цена (т.е. учетная цена) единицы продукции А составляет 850 000 руб., продукции В - 1 700 000 руб.

Стоимость импортируемых товаров в контрактных ценах должна быть равна стоимости экспортируемых товаров (см. таблицы 1 и 2).

На основании этих данных заполняются строки 1, 2, 4-6 экономического обоснования.

В рассматриваемой ситуации экономическое обоснование будет иметь следующий вид (см. таблицу 3):

Учетная цена импортируемых товаров определяется путем умножения валютной цены на расчетный коэффициент.

В результате округления стоимость экспортируемых товаров и стоимость импортируемых товаров в учетных ценах может несколько отличаться. Согласно Рекомендациям № 105/300/340 расхождение между названными стоимостями допускается на величину не более полной стоимости единицы товара.

Рекомендациями № 105/300/340 также установлено, что если произошло изменение учетных, договорных (контрактных) цен или ассортимента поставляемых или получаемых в ходе выполнения контракта товаров, необходимо переоформить экономическое обоснование сделки. При этом на исполненную часть сделки экономическое обоснование переоформлять не обязательно.

30.09.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист