Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация 12.05.2021 приобрела у физического лица принадлежащую ему долю в уставном фонде ООО за 23 500,00 бел. руб., которая была им получена в виде наследства после смерти своего двоюродного брата в 2020 году. Сумма вклада, внесенная наследодателем в уставный фонд ООО (14.08.2019), составляла 11 200,00 бел. руб.

Необходимо ли организации с выплачиваемого физическому лицу дохода за приобретаемую у него долю в уставном фонде ООО удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет?

ОТВЕТ

Необходимо за минусом расходов физического лица на ее приобретение в размере 11 200,00 бел. руб. (сумма вклада, внесенная наследодателем в уставный фонд ООО).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (ч.1 п.35 ст.208 НК).

Так как физическое лицо реализовало свою долю в уставном фонде ООО, которая принадлежала ему менее 3 лет, то доходы, полученные от ее отчуждения, подлежат обложению подоходным налогом.

При этом доходы, полученные участником при отчуждении им доли в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, не признаются объектом налогообложения (абз.2 ч.1 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При получении учредителем (участником) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации в случае наследования или дарения от физических лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, в состав расходов учредителя (участника) организации включается сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд организации, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, если такие суммы или расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения (ч.7 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Так как доля в уставном фонде ООО была получена физическим лицом в собственность в результате наследования, в состав расходов физического лица на ее приобретение может быть включена сумма вклада, внесенная наследодателем в уставный фонд ООО (11 200,00 бел. руб.).

При этом расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации дохода, то пересчет, указанный в ч.2 и 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК, не производится (ч.4 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО составят 5 485,09 долл. США (11 200,00 / 2,041 9), где 2,041 9 - курс доллара США, установленный Нацбанком на дату осуществления указанных расходов (14.08.2019).

При этом сумма, полученная в результате пересчета в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения плательщиком дохода от реализации доли, составит 13 906,90 бел. руб. (5 485,09 × 2,535 4), где 2,535 4 - курс доллара США, установленный Нацбанком на дату получения указанного дохода (12.05.2021).

Соответственно, размер составит:

• облагаемого дохода - 9 593,10 бел. руб. (23 500,00 - 13 906,90);

• подоходного налога - 1 247,10 бел. руб. (9 593,10 × 13 %).

К выплате физическому лицу за приобретенную у него долю подлежит сумма в размере 22 252,90 бел. руб. (23 500,00 - 1 247,10).

Организация, выступающая налоговым агентом, обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога (п.1 ст.216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абз.1-4 ч.1 п.6 ст.216 НК).

04.06.2021

Марина Константинова, экономист