Материал помещен в архив

ВОПРОС

Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории Республики Беларусь. Белорусская организация выплачивает российской организации ежемесячно платежи за аренду сооружения.

Облагаются ли такие платежи налогом на доходы?

ОТВЕТ

Да, облагаются по ставке 15 % в Беларуси.

Российская организация является плательщиком налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающих доходы из источников в Республике Беларусь (ст.188 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Одним из объектов налогообложения налогом на доходы является роялти. В понятие «роялти», приведенное в подп.1.3 п.1 ст.189 НК, включено в том числе вознаграждение за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.

Ставка налога на доходы по роялти составляет 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Белорусская организация в этой ситуации признается налоговым агентом нерезидента и обязана исчислять налог на доходы и перечислять его в бюджет Республики Беларусь, а также представлять налоговую декларацию по налогу на доходы иностранной организации (далее - декларация) (часть первая п.3 ст.193 НК).

Декларацию налоговый агент представляет в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налог на доходы перечисляет в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (части первая и третья п.5 ст.193 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.193 НК).

Дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п.1 ст.191 НК).

В отношении роялти днем начисления дохода (платежа) является наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения белорусской организацией в бухгалтерском учете обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде роялти (подп.2.2 п.2 ст.191 НК);

• дата отражения в бухгалтерском учете факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп.2.3 п.2 ст.191 НК).

Отражение дохода в виде роялти в бухгалтерском учете белорусской организации происходит ежемесячно, налог на доходы исчисляется раз в квартал. Но в декларации показатели в графах 2 «Вид доходов», 4 «Дата начисления дохода», 5 «Сумма дохода» раздела I следует отражать за каждый месяц отдельной строкой.

29.07.2020

Татьяна Филатова, экономист

По этой теме также см.:

1. Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории Республики Беларусь. Белорусская организация выплачивает российской организации платежи за аренду сооружения. Возможно ли устранить двойное налогообложение доходов российской организации?

2. Белорусская организация арендовала у российской организации сооружение, принадлежащее этой российской организации и находящееся на территории России. Белорусская организация выплачивает российской организации платежи за аренду сооружения. Возникает ли объект налогообложения налогом на доходы?