Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (банк) в апреле 2018 г. начислила по займам проценты ирландской и словенской организациям, которые являются фактическими владельцами такого дохода.

Налоговый агент (белорусская организация - заемщик) определяет дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы) по кредитам, займам как дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате дохода (подп.2¹.1 п.2¹ ст.148 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Местонахождение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, не подтверждается сведениями международного справочника «The Bankers Almanac» и международного каталога «BIC Directory».

Международными договорами об избежании двойного налогообложения, применяемыми между Беларусью и названными государствами, по процентам установлена ставка налога в размере 5 %.

Подтверждение постоянного местонахождения ирландской организации представлено 4 мая 2018 г. в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации.

Подтверждение постоянного местонахождения словенской организации представлено 6 июля 2018 г. в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации.

По какой ставке следовало налоговому агенту (заемщику) перечислить налог на доходы за апрель 2018 г. в бюджет?

ОТВЕТ: Учитывая положения статьи 151 НК и даты представления подтверждений, в рассматриваемой ситуации налог в отношении доходов ирландской организации от долговых обязательств следовало перечислить в бюджет по ставке в размере 5 %; в отношении доходов словенской организации - по установленной пунктом 1 статьи 149 НК ставке в размере 10 %.

После представления подтверждения постоянного местонахождения словенской организации в налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, за апрель 2018 г. могут быть внесены изменения и дополнения в связи с применением к ее доходу от долговых обязательств ставки налога в размере 5 %, установленной международным договором, и представлено заявление о зачете (возврате) суммы налога. При этом зачет (возврат) налога на доходы может быть осуществлен только в части суммы, соответствующей превышению перечисленной в бюджет суммы налога в отношении дохода словенской организации над суммой налога, исчисленной в отношении него исходя из ставки, установленной международным договором.

Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете (возврате) налога ограничен статьей 60 НК - три года со дня уплаты суммы налога.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство содержатся в главе 17 НК в новой редакции. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в редакции постановления МНС от 15.01.2021 № 2.

07.09.2018

Н.Н.Зеленевская, начальник отдела международных отношений управления международного налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Для более детального изучения см.:

О налоге на доходы иностранных организаций в банковской сфере.