Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация осуществляет реализацию продукции покупателям Европейского союза. В связи с отсутствием собственных мест хранения продукции на территории этих государств белорусская организация заключила договор хранения с резидентом Чехии.

Следует ли исчислять НДС при оплате нерезиденту услуг по хранению продукции и удерживать налог на доходы при выплате вознаграждения нерезиденту?

ОТВЕТ: Налог на добавленную стоимость исчислять не нужно. Налог на доходы не удерживается при представлении подтверждения о резидентстве.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст.141 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК (п.1 ст.114 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп.1.2 п.1 ст.117 НК).

Таким образом, поскольку услуги по хранению связаны непосредственно с движимым имуществом (продукцией), находящимся на территории Чехии, то местом реализации таких услуг признается территория Чехии. Соответственно, обязанности по исчислению и перечислению в бюджет НДС при оплате услуг нерезидента у белорусской организации не возникает.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются, в частности, доходы от оказания услуг по хранению имущества, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь (подп.1.12.8 п.1 ст.189 НК).

Ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания услуг по хранению установлена в размере 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

Налог на доходы исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами Республики Беларусь, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранным организациям, - налоговыми агентами (подп.3.1 п.3 ст.189 НК).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (п.1 ст.194 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З в ч.1 ст.194 НК слово «заверено» заменено словом «выдано». Комментарии см. здесь.

Подтверждение может представляться в налоговый орган как до уплаты налога на доходы, так и после. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа. В этом случае оно направляется в налоговый орган в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа (часть третья п.1 ст.194 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке (часть одиннадцатая п.1 ст.194 НК).

Согласно п.1 ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, которое ратифицировано Законом от 11.11.1997 № 77-З, прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение (представительство).

Таким образом, для того, чтобы вознаграждение резидента Чехии от оказания услуг по хранению продукции не облагалось налогом на доходы в Республике Беларусь, ему необходимо представить подтверждение о резидентстве.

02.08.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»