Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация по заказу литовской организации оказала услуги по перевозке порожних грузовых контейнеров, используемых для перевозки специальных грузов, с территории Республики Беларусь на территорию Литовской Республики.

Имеет ли право белорусская организация на применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при перевозке этих контейнеров, которые являются транспортными средствами?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

ОТВЕТ: Имеет.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 % установлена при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 %, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории (часть первая п.4 ст.102 НК).

Экспортируемые транспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 % при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Данное положение распространяется и на оформленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (часть третья п.4 ст.102 НК).

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов, экспедитором - реестра заявок (заданий или иных документов) с указанием номеров международных транспортных или товарно-транспортных документов, подтверждающих оказание экспортируемых транспортных услуг. Форма реестра международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) и порядок его заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь (часть четвертая п.4 ст.102 НК).

Транспортные средства - используемые для перевозки людей или грузов морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания, единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава, автобусы, автомобили, включая прицепы и полуприцепы, грузовые контейнеры, карьерные самосвалы. Под единицами железнодорожного подвижного состава понимаются отдельные объекты железнодорожного подвижного состава: локомотивы, грузовые и пассажирские, моторные и немоторные вагоны, из которых формируются электропоезда, дизель-поезда, автомотрисы, рельсовые автобусы, дизель-электропоезда, электромотрисы, предназначенные для перевозки грузов, людей и (или) багажа, почты (абзац 14 п.3 ст.33 НК).

Соответственно, если организация оказывает транспортные услуги по перевозке порожних грузовых контейнеров, используемых для перевозки специальных грузов, с территории Республики Беларусь на территорию Литовской Республики, то есть оказывает экспортируемые транспортные услуги, то при реализации этих услуг применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган вышеуказанных документов, независимо от вида перевозимых грузов, в том числе указанных контейнеров, являющихся транспортными средствами.

12.05.2016

Екатерина Недоступ, юрист