Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация приобрела товары на территории Российской Федерации и там же их реализовала российской организации, которая является комиссионером другой организации.

Будет ли российский покупатель - комиссионер исчислять и уплачивать НДС в Российской Федерации при таком приобретении, если белорусский продавец этих товаров не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика Российской Федерации?

ОТВЕТ: Будет.

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Для целей исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь (ст.32 названного выше Кодекса).

Соответственно, при реализации товаров на территории Российской Федерации их отгрузка покупателям осуществляется на территории Российской Федерации и местом реализации территория Республики Беларусь не признается.

В российском налоговом законодательстве объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории Российской Федерации (подп.1) п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации; далее - НК РФ).

В целях исчисления НДС местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией (п.1 ст.147 НК РФ).

В связи с тем, что приобретаемые российским покупателем товары находятся на территории Российской Федерации, местом их реализации признается территория Российской Федерации.

При реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС (п.5 ст.161 НК РФ).

Поскольку местом реализации товаров признается территория Российской Федерации и они приобретаются российским комиссионером у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика, то комиссионер является налоговым агентом, который должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДС при участии в расчетах за эти товары.

15.10.2015

Валентин Краснов, экономист