Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (заемщик) в ноябре 2018 г. заключила возмездный договор займа с немецкой организацией (первоначальный кредитор). Выплата процентов предусмотрена в сентябре 2019 г. Белорусская организация определила в 2018 году день начисления доходов (процентов по договору) на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода и не меняет ее в 2019 году - она остается той же датой - по факту выплаты дохода. В феврале 2019 г. произошла перемена лиц в обязательстве, при которой права немецкой организации (первоначального кредитора) переходят к другой иностранной организации - резиденту Венгрии (новому кредитору).

На резидента какого государства оформляется декларация по налогу на доходы и в какой срок?

ОТВЕТ: На резидента Германии не позднее 21 октября 2019 г.

С 2019 года п.8 ст.193 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК-2019) установлено, что перемена лиц в обязательстве по кредитному договору, договору займа не влечет изменения обязательств по налогу на доходы иностранной организации - первоначального кредитора.

С учетом этой нормы обязанной перед бюджетом Республики Беларусь по налогу на доходы продолжает оставаться немецкая организация. Ее и надо вносить как плательщика при заполнении декларации.

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы.

Аналогичные нормы по выбору даты начисления дохода (платежа) налоговым агентом в НК были и ранее (п.2¹ ст.148 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2018 года).

В 2019 году налоговым периодом является квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.193 НК-2019).

В рассматриваемой ситуации обязательства по исчислению налога на доходы возникают у заемщика в сентябре 2019 г. - в этом месяце произойдет выплата процентов по договору. Поэтому в срок не позднее 21 октября 2019 г. (20 октября 2019 г. - воскресенье) белорусская организация обязана подать декларацию в налоговый орган с отметкой на ее титульном листе о том, что исчисляет налог на дату фактической выплаты дохода. Налог необходимо уплатить не позднее 22 октября 2019 г.

Смена кредитора в феврале 2019 г. не влияет на исчисление налога на доходы, поскольку выплата процентов предусмотрена в сентябре 2019 г., а это является определяющим фактором для исчисления и уплаты налога.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

28.02.2019

Татьяна Филатова, экономист