Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (заказчик), применяющая УСН с уплатой НДС и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, заключила договор с резидентом Польши (исполнитель) на выполнение работ по ремонту оборудования, находящегося на территории Республики Беларусь. По условиям договора заказчик перечисляет аванс.

Следует ли белорусской организации исчислять НДС в 2018 г. при перечислении аванса нерезиденту?

ОТВЕТ: Следует.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (п.1 ст.92 НК).

Место реализации услуг определяется в соответствии с нормами, содержащимися в ст.33 НК. Следует помнить, что если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (п.2 ст.5 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Исходя из изложенного местом реализации выполняемых резидентом Польши работ по ремонту оборудования является территория Республики Беларусь. Следовательно, у белорусской организации возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость независимо от того, является ли она плательщиком налога по своей деятельности (п.8 ст.103 НК).

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты (п.2 ст.97 НК).

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признают, за исключением случая, установленного частью второй п.5 ст.100 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.100 НК).

Таким образом, при перечислении аванса нерезиденту белорусская организация обязана исчислить и отразить в налоговой декларации по НДС по строке 13 налоговую базу и сумму налога.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.2 ст.5, подп.1.2 п.1 ст.33, ст.21, 22, п.1 ст.92, п.2 ст.97, п.5 ст.100 старой редакции соответствуют нормам п.2 ст.5, подп.1.2 п.1 ст.117, ст.21, 22, п.1 ст.114, п.6 ст.120, п.29 ст.121 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

31.07.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»