Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация заказывает российской организации по техническому заданию выполнение работ по научному исследованию грунтовых пород на территории Республики Беларусь. Российская организация не осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоит в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Следует ли белорусскому заказчику исчислять налог на добавленную стоимость при приобретении этих работ?

ОТВЕТ: Следует.

Согласно п.28 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (подп.4) п.29 Протокола).

Согласно п.2 Протокола научно-исследовательские работы - это проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика.

Таким образом, местом реализации работ по научному исследованию грунтовых пород на территории Республики Беларусь по техническому заданию белорусской организации является территория Республики Беларусь, так как эти работы приобретаются налогоплательщиком Республики Беларусь.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь). Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 названного Кодекса.

Следовательно, при приобретении работ по научному исследованию грунтовых пород на территории Республики Беларусь у российской организации белорусскому заказчику следует произвести исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, так как местом реализации этих работ признается территория Республики Беларусь и они приобретены у иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу на добавленную стоимость рассматриваются в главе 14 новой редакции данного Кодекса. Комментарий см. здесь.

15.01.2016

Екатерина Недоступ, юрист