Материал помещен в архив

ВОПРОС (ОАО «КМСЗ»): Белорусская организация заключила с резидентом Российской Федерации договор на участие в выставке для показа образцов собственной продукции. В рамках договора резидентом Российской Федерации на территории Российской Федерации предусмотрены:

• предоставление во временное пользование (аренду) закрытых необорудованных площадей;

• регистрационный сбор;

• страховая премия (в расчете за 1 м²).

Необходимо ли эти обороты отражать в строке 8 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) в 2014-2017 годах и соответственно распределять налоговые вычеты с отнесением в удельном весе сумм НДС на затраты?

ОТВЕТ: Согласно п.1 ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп.1.46 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, если работы, услуги, выполненные (оказанные) иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, связаны с участием в зарубежной выставке, то НДС не исчисляется, даже если местом реализации таких работ (услуг) является территория Республики Беларусь.

В рассматриваемой ситуации это регистрационный сбор и аренда. Возмещение суммы страховой премии организатору выставки признается суммой, иначе связанной с оплатой за реализованные иностранной организацией услуги (подп.18.1 п.18 ст.98 НК), и включается в налоговую базу по НДС.

Вместе с тем на основании подп.4.1 п.4 ст.94 НК положения ст.94 НК распространяются также на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Следовательно, страховая премия также освобождается от НДС.

Согласно подп.14.9 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в разделе I налоговой декларации по НДС не отражается налоговая база при приобретении таких объектов, освобождаемых от НДС в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

С учетом изложенного перечисленные выше услуги и возмещение страховой премии не отражаются и не отражались в 2014-2017 годах в налоговой декларации по НДС, а значит, не участвовали в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации по НДС и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

10.05.2017

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость»