Материал помещен в архив

Надежда Войтович
экономист

27.07.2021

ВОПРОС

Белорусской организацией у резидента России приобретаются имущественные права (неисключительное право пользования программным обеспечением в соответствии с заключенным лицензионным соглашением) и электронная услуга (доступ к веб-сайту). По договору исполнитель и получатель средств (резидент Российской Федерации) является посредником в отношении передаваемых имущественных прав и оказываемой услуги. Фактический владелец дохода - резидент Великобритании.

Обязана ли организация исчислить НДС?

ОТВЕТ

Налог на добавленную стоимость исчисляется только при приобретении имущественных прав на программное обеспечение на дату оплаты.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг в порядке согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (абз.2 п.4 ст.115 НК, п.2 ст.72 Договора о ЕАЭС).

В отношении услуг по передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав местом реализации признается местонахождение покупателя данных услуг (абз.2 ч.2 подп.4) п.29 Протокола).

Таким образом, местом реализации при приобретении белорусской организацией у российской организации имущественных прав на использование компьютерной программы будет признаваться территория Республики Беларусь.

Обязанность по уплате НДС возложена на покупателя (п.1 ст.114 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Моментом фактической реализации при приобретении у иностранной организации признается день оплаты имущественных прав, включая авансовый платеж (ч.1 п.29 ст.121 НК). На этот день (эту дату) должен быть исчислен и отражен в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее - декларация по НДС) оборот по приобретению объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговой базой будет стоимость имущественных прав (до удержания налога на доходы) (п.39 ст.120 НК).

Оборот по реализации этих имущественных прав отражается по строке 13 раздела I части 1 декларации по НДС (подп.15.9 п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться подп.15.9 п.15 Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 23.01.2023 № 2.

Исчисленный НДС подлежит уплате до 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом) (п.9 ст.132 НК).

По данному обороту покупателем составляется ЭСЧФ, который направляется на Портал (подп.9.1 п.9 ст.131 НК, абз.2 ч.2 п.5, п.40 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 мая 2023 г. следует руководствоваться п.40 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 29.04.2023 № 17. Комментарии см. здесь.

Исчисленная сумма НДС принимается к вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (месяце, квартале) (подп.1.3 п.1, абз.3 ч.1 п.3, подп.5.2 п.5 ст.132, п.11 ст.133 НК).

Например, отчетный период по НДС у белорусской организации - календарный квартал, имущественные права приобретены в I квартале (то есть дата оплаты приходится на I квартал), исчисление НДС производится за I квартал и налог уплачивается по сроку 22 апреля.

К вычету указанный НДС принимается в II квартале по сроку 22 июля. До момента вычета, то есть в декларации по НДС за I квартал, сумма НДС отражается по строке 15 раздела IV части I (п.9 ст.132 НК, абз.4 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться абз.4 подп.18.17 п.18 Инструкции № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением № 2.

Электронная услуга (доступ к веб-сайту) не поименована в подп.1)-4) п.29 Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, то есть по месту нахождения продавца услуг (подп.5) п.29 Протокола).

Таким образом, поскольку электронная услуга оказывается не налогоплательщиком Республики Беларусь, а резидентом Российской Федерации, местом реализации не признается территория Республики Беларуси, исчислять НДС не нужно.

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.