Бесшовный переход ИП в юрлицо: плюсы и минусы

Елена Игнатович
эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету

08.10.2024

Нюансы бесшовного перехода ИП в юрлицо автор рассмотрел в разделах:

С 1 октября 2024 г. действует так называемый бесшовный переход индивидуального предпринимателя в коммерческую организацию, введенный специально для тех ИП, которые уже осуществляли предпринимательскую деятельность и чей вид деятельности не вошел в списки разрешенных видов деятельности для ИП. Однако, по мнению автора, бесшовный переход могут использовать все ИП, а не только те, чья деятельность не вошла в список разрешенных.

Это не значит, что с 1 октября 2024 г. все ИП, чей вид деятельности не попал в список разрешенных видов деятельности, тут же должны перестать работать в качестве ИП и начать работать как юридическое лицо. Предусмотрен специальный срок (до 31.12.2025), в течение которого ИП либо создаст юрлицо и продолжит свою деятельность, либо прекратит полностью предпринимательскую деятельность как ИП (постановление Совмина от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности», ст.12 Закона от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности»).

Сравнение бесшовного перехода и регистрации юрлица в обычном порядке

При бесшовном переходе ИП создает юрлицо и переводит туда в рамках специальной процедуры свою предпринимательскую деятельность: активы, обязательства, разрешения, лицензии и т. д. (пп.10 и 15 Положения о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04.2024 № 365-З)). Именно поэтому процедура называется «бесшовной», то есть предполагается, что изменения в видах деятельности для ИП не должны повлиять на сам факт осуществления предпринимательской деятельности. Физическому лицу никто не запрещает заниматься бизнесом, но с 1 октября 2024 г. определенными видами деятельности вправе заниматься только юридические лица, поэтому ИП может перевести свой бизнес на юридическое лицо без соблюдения обычной процедуры регистрации юрлица и необходимости вновь получения разрешений и лицензий.

При бесшовном переходе создается юрлицо, но также юрлицо создается и в обычном порядке регистрации. В чем же тогда разница?

Также заметим, что в рамках бесшовного перехода и в рамках общеустановленного порядка регистрирует организацию именно физическое лицо, то есть регистрация не проходит от имени индивидуального предпринимателя.

Какое юрлицо можно создать? Сравнение ЧУП и хозобщества

В рамках бесшовного перехода ИП может создать юридическое лицо:

• частное унитарное предприятие (ЧУП);

• общество с ограниченной ответственностью (ООО);

• общество с дополнительной ответственностью (ОДО);

• закрытое акционерное общество (ЗАО) или открытое акционерное общество (ОАО) (пп.1-3 Положения № 365-З);

• крестьянско-фермерское хозяйство (КФХ).

Выбор организационно-правовой формы определяет многие аспекты деятельности будущего юрлица.

Вопрос собственности

Собственником имущества ЧУП является физлицо, которое его создало, а ЧУП только пользуется этим имуществом в предпринимательской деятельности, то есть собственник ЧУП может изымать имущество у ЧУП (п.2 ст.113 ГК). При этом ООО, ОДО, ЗАО или ОАО - собственники имущества. Например, физическое лицо передало станок или машину от ИП к ООО, значит, собственником этого имущества становится уже ООО, а физическое лицо утратило свои права собственности на данное имущество (п.1 ст.63 ГК).

Вопрос налогообложения

В рамках бесшовного перехода имущество от ИП юрлицу будет передано без взимания налогов и сборов вне зависимости от организационно-правовой формы (выберет ИП создать ЧУП или ОДО), но в дальнейшем выбор организационно-правовой формы будет влиять на налогообложение при передаче имущества. Не возникает налоговых последствий только при передаче имущества от физического лица к ЧУП, во всех остальных случаях возникают те или иные последствия (п.15 Положения № 365-З, подп.4.8.4 п.4 ст.174 НК).

Пример У физлица есть гараж, которым он пользуется сам, и как ИП сдает три офисных помещения. В рамках бесшовного перехода три офисных помещения переходят от ИП к юрлицу. Если в дальнейшем физлицо захочет передать и гараж юрлицу для использования в предпринимательской деятельности и не в качестве вклада в уставный фонд юрлица, то организационно-правовая форма будет иметь значение при определении налоговых обязательств. Если ИП в свое время в рамках бесшовного перехода создал ЧУП, то гараж от физлица к ЧУП переходит без налоговых последствий. А если ИП создал ООО, то у ООО возникает доход в виде гаража, с которого необходимо будет заплатить или налог на прибыль, или налог при УСН.

Юридический адрес

Каждому юрлицу нужен адрес, где будет осуществляться предпринимательская деятельность. По общему правилу юрадресом ЧУП может быть как жилое, так и нежилое помещение, а вот юрадресом всех остальных юрлиц может быть только нежилое помещение (пп.4 и 5 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1).

За пользование жилым помещением и коммуникациями все физические лица уплачивают плату за коммунальные услуги. И по общему правилу, если ЧУП располагается в жилом помещении, суммы за коммунальные услуги будут значительно выше (подп.36.2 п.36 Положения о порядке расчетов и внесения платы за жилищно-коммунальные услуги и платы за пользование жилыми помещениями государственного жилищного фонда, а также возмещения расходов на электроэнергию, утв. постановлением Совмина от 12.06.2014 № 571).

Обратите внимание! В рамках процедуры бесшовного перехода юрадрес ООО, ОДО и т. д. может быть и в жилом помещении, то есть не только ЧУП: и в квартире, и в жилом доме в рамках бесшовного перехода можно зарегистрировать юрлицо, но должны быть соблюдены условия (п.5 Положения № 365-З): 1) квартира или дом принадлежат на праве собственности физическому лицу, которое создало юридическое лицо в рамках бесшовного перехода, на праве собственности (находится в долевой или совместной собственности), но должно быть получено согласие всех собственников, а также всех совершеннолетних членов его семьи (членов семей всех собственников), зарегистрированных по месту жительства в этом помещении; 2) физическое лицо, создавшее коммерческую организацию, зарегистрировано по месту жительства в жилом помещении (за исключением жилого помещения государственного жилищного фонда) - с согласия собственника (всех собственников) жилого помещения частного жилищного фонда, а также зарегистрированных по месту жительства в этом помещении всех совершеннолетних членов семьи собственника (членов семей всех собственников).

Плата за коммунальные и эксплуатационные услуги не будет повышена для юридического лица, созданного в рамках бесшовного перехода и расположенного в жилом помещении (п.5 Положения № 365-З). Никто не знает, будет ли данная льгота носить временный или постоянный характер, поскольку есть ЧУП, зарегистрированные в жилых помещениях вне процедуры бесшовного перехода, и коммунальные платежи по таким помещениям исчисляются в повышенном размере.

Контроль за деятельностью

Например, в ООО контроль за распоряжением имуществом осуществляется участником через механизм согласования крупных сделок и сделок с заинтересованными аффилированными лицами (ст.57, 57¹, 58 ГК). Без решения (согласия) участника ООО нельзя взять и совершить покупку или продажу имущества, стоимость которого составляет 20 % и более балансовой стоимости активов общества (крупная сделка) или продать автомобиль жене, маме, теще директора.

В ООО также должен быть создан контрольный орган (ревизор или ревизионная комиссия), которые должны и могут проверять деятельность ООО (малое количество юрлиц создают такой контрольный орган, но такая обязанность у них есть) (ст.59, 60 ГК).

Директор ООО обязан ежегодно представлять сведения и информацию о деятельности общества на рассмотрение участникам ООО: годовой отчет и годовую бухгалтерскую отчетность (при ведении бухгалтерского учета) проверяет сначала ревизор, высказывает письменно свое мнение, а потом такая отчетность утверждается участниками. Многие пренебрегают этой процедурой, и раньше такое пренебрежение могло обернуться субсидиарной ответственностью для участника ООО, несмотря на то, что он не был директором ООО (ст.64 ГК, ст.36 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Для ЧУП существует более простой механизм контроля: с собственником ЧУП согласовываются только сделки с недвижимым имуществом, не нужно создавать контрольный орган в виде ревизора или ревизионной комиссии, контроль за деятельностью предприятия, использованием и сохранностью имущества осуществляет непосредственно собственник, директор ЧУП не обязан представлять раз в год отчет собственнику ЧУП (пп.4-6 ст.113 ГК).

Привлечение партнеров и продажа бизнеса

В ЧУП партнерство невозможно, собственником его имущества может быть только одно лицо (исключение - супруги) (п.2 ст.113 ГК). Если партнерство все-таки необходимо, то придется реорганизовать ЧУП, например, в ООО. В ООО с юридической точки зрения партнерство не проблема (например, через продажу части своей доли).

Если речь идет о полной продаже бизнеса, то ООО легко продать через продажу всей своей доли третьему лицу. В ЧУП продать бизнес значительно сложнее из-за организационных и юридических процедур: можно продать только как имущественный комплекс. Именно поэтому перед продажей чаще всего ЧУП реорганизуют в ООО и продают полностью всю долю (ст.132, 281 ГК).

В настоящее время ИП при выборе организационно-правовой формы смотрят в сторону ЧУП или ООО. Другие организационно-правовые формы не рассматривают: ОАО и ЗАО - в них нет нужды для малого и среднего бизнеса, а ОДО практически ничем не отличается от ООО, разница только в дополнительной ответственности участника - физического лица (а зачем она нужна, если можно создать ООО с одним участником?). Преимущества ЧУП и ООО рассмотрели выше, каждый ИП сам решает, что подходит непосредственно ему.

Сравнение в порядке ведения ИП и юрлицом

В целом ведение бизнеса как ИП мало чем отличается от ведения непосредственно бизнеса в форме юридического лица. Те же переговоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями, те же первичные документы (накладные, акты), тот же порядок работы с расчетным счетом или с наличными денежными средствами и т. д.

Отличия есть только в следующем:

• получение личного дохода: ИП напрямую выводит себе остаток денежных средств с расчетного счета, а юридическое лицо не может позволить просто так перевести деньги своему участнику (работает механизм выплаты дивидендов при наличии чистой прибыли у юрлица, механизм выплаты заработной платы, предоставление займа участнику - при таком перечислении в адрес участника возникает как минимум подоходный налог);

• необходимость быть в штате организации: если ИП работает и руководит своей деятельностью без оформления с самим собой трудовых отношений, то, учреждая юридическое лицо, участнику необходимо оформить с собой трудовые отношения и выплачивать себе заработную плату, если такой участник хочет прямо руководить юридическим лицом и работать в нем;

• бухгалтерский учет: ИП сталкивается только с налоговым учетом (книги, декларации, работа с личным кабинетом плательщика), но, учреждая юрлицо, можно столкнуться и с бухгалтерским учетом.

По общему правилу юрлицо может применять две системы налогообложения: УСН и общий порядок. Если юрлицо приняло решение применять УСН, то оно может выбрать, вести ли ему бухгалтерский учет или нет. Если принято решение «нет», тогда у юрлица будет только налоговый учет (книга, декларации, работа с личным кабинетом налогоплательщика, Порталом ЭСЧФ и т. д.).

Есть и ограничения по применению только налогового учета: если в организации работает более 15 человек в среднем с начала года и размер валовой выручки превышает 900 тыс. руб., то организации нужно начать вести бухгалтерский учет (п.2 ст.333 НК).

Ведение бухгалтерского учета позволяет определить чистую прибыль для выплаты собственнику дивидендов (нет прибыли - нет и возможности выплатить дивиденды). Ведение только налогового учета на УСН не позволит посчитать чистую прибыль, необходимо будет делать дополнительный расчет, и порой проще вести бухучет, чем делать этот дополнительный расчет.

Выбор системы налогообложения

Как сказано выше, юрлица могут применять только две системы налогообложения: УСН и общий порядок. УСН предполагает исчисление налога от валовой выручки - 6 %, общий порядок - исчисление НДС от выручки и некоторых операций (обычная ставка 20 %, но есть и иные ставки НДС, освобождение или льготы) и уплату налога на прибыль, если прибыль есть (обычная ставка 20 %, но есть и иные ставки).

В некоторых случаях плательщики УСН должны стать плательщиками и НДС: при покупке услуг у иностранных организаций и при ввозе товара на территорию Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.326 НК).

НДС - один из сложных налогов в Беларуси, поэтому даже у практиков порой много вопросов по его исчислению. Значит, при работе с общей системой налогообложения бухгалтер все же необходим в штате организации или как подрядчик (ИП или юрлицо, которые оказывают услуги по ведению бухгалтерского учета). При применении УСН на первых порах участник ЧУП может и сам справиться с налоговым учетом при наличии времени и желания.

При рассмотрении вопроса, какую систему налогообложения выбрать, нужно ориентироваться на следующее:

✓ «входной» НДС.

Возможно, плательщик будет заниматься импортом товаров или покупать в большом количестве товары и услуги на территории Беларуси, а может, услуги у иностранных организаций и будет вынужден исчислять НДС.

Зачем нужен «входной» НДС или вычеты по НДС? На эту сумму уменьшается исчисленный из выручки НДС. Если нет «входного» НДС, то НДС из выручки придется платить в полной сумме.

Пример Юридическое лицо покупает товары на территории Беларуси, и «входной» НДС по ним составляет 150 руб., а затем продает эти товары, и НДС из выручки составляет 250 руб. Значит, НДС к уплате в бюджет будет: 250 - 150 = 100 руб. Допустим, юрлицо покупает товары на территории Беларуси, но у юрлица, которое не является плательщиком НДС (применяет УСН). Тогда «входного» НДС не будет, а НДС из выручки по-прежнему 250 руб., НДС к уплате будет также равен 250 руб. (250 - 0);

✓ сумма затрат по бизнесу.

Если у бизнеса нет затратной части (аренды, коммунальных услуг, услуг связи, услуг сторонних организаций и т. д.), то прибыль организации будет высокой, но и налог на прибыль в данном случае будет высоким.

Поэтому, прежде чем принять решение о создании юрлица, необходимо просчитать свою деятельность хотя бы приблизительно. Нужно понять, какая примерно будет сумма выручки, какие будут затраты, будет ли «входной» НДС, и после этого просчитать налоговую нагрузку по общей системе налогообложения и при применении УСН. Что же для юридического лица выгоднее, то и применять.

Стоит помнить о подаче уведомления о применении УСН - в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации такое уведомление необходимо подать в ИМНС по месту регистрации организации (п.3 ст.327 НК). Если этого не сделать, то организация начнет применять общую систему налогообложения. Можно ли перейти с общей системы на УСН? Можно, но какое-то время придется поработать в общем порядке, и это может быть обременительно для юрлица. Если государство предоставляет возможность планировать систему налогообложения, то нужно этим пользоваться.

Чек-лист «Как подготовиться к бесшовному переходу»

1. Принять решение ИП о создании юрлица в рамках бесшовного перехода и ознакомить с этим решением всех своих работников, если они есть (нет какой-то установленной формы решения, решение должно быть письменным) (п.12 Положения № 1).

2. Придумать наименование нового юридического лица и согласовать его. Посмотреть наименования уже существующих юрлиц можно здесь (постановление Совмина от 05.02.2009 № 154 «Об утверждении Положения о порядке согласования наименований коммерческих и некоммерческих организаций»).

3. Соблюсти процедуры по увольнению или переводу работников от ИП в новое юридическое лицо согласно ТК, если у ИП есть наемные работники. Нужно уведомить работников минимум за 1 месяц о переводе в новое юрлицо, то есть до подачи документов на государственную регистрацию новой компании в рамках бесшовного перехода (п.19 Положения № 365-З). Работники могут отказаться от перевода, тогда их необходимо будет уволить и выплатить им окончательный расчет (заработная плата, компенсация отпуска, выходное пособие) (ст.77 ТК).

4. Подумать о юрадресе. У ИП юридический адрес по месту его прописки, а вот юридический адрес организации зависит от того, с кем будет заключен договор аренды на помещение. Автор советует не пренебрегать юридическим адресом и не заключать договор с теми, которые предоставляют юридический адрес без размещения компании, так как по юридическому адресу могут прийти различные контролирующие органы, приходить корреспонденция и т. д. Если юрлица по юридическому адресу нет, то последствия могут быть самые разные (п.5 Положения № 365-З).

5. Уведомить дебиторов и кредиторов (если они у ИП есть), что ИП будет создано юридическое лицо в рамках бесшовного перехода и все права и обязанности ИП перейдут к этому новому юрлицу. Уведомить их необходимо до подачи документов на госрегистрацию (п.6 Положения № 365-З).

6. Провести инвентаризацию всего имущества ИП: посчитать, проверить наличие, свериться с дебиторами и кредиторами и т. д., подготовить имущество для перерегистрации, чтобы в дальнейшем передать имущество от ИП юридическому лицу. Подумать, какое имущество нужно вывести из предпринимательской деятельности ИП и оставить в собственности физического лица, а какое имущество, наоборот, нужно передать ИП от физического лица, чтобы в дальнейшем оно было передано уже юридическому лицу. Этот этап очень важный, так как ИП будет передавать имущество по передаточному акту, и этот передаточный акт необходимо представить налоговым органам, поэтому дописать туда что-то или вычеркнуть задним числом будет уже нельзя (пп.10-16 Положения № 365-З).

Важно также помнить про бланки накладных, контрольных знаков, кассового оборудования. Как передавать их, налоговые органы подготовили специальный алгоритм.

7. Подготовить устав юридического лица. Здесь важно понимать, какую организационно-правовую форму выберет ИП, будет ли в скором времени он вводить партнера в бизнес, как распределятся права и обязанности, какие точки контроля будут обозначены для директора компании и т. д. Устав может быть очень простым и содержать только типовые положения, а может быть реальным организационным и управленческим документом. Устав юрлица, созданного в процессе бесшовного перехода, должен содержать специальные положения о правопреемстве, поэтому брать устав из интернета (часто там попадаются уставы российских юридических лиц) не советуем, а советуем обратиться за юридической помощью (гл.2 Положения № 1).

8. Подумать, будет ли ИП впоследствии руководителем юридического лица (директором) или директором будет наемное иное лицо. Организация не может функционировать без директора, поэтому нужно подумать заранее, кто будет руководителем, и подыскать кандидата.

9. Определиться с системой налогообложения юридического лица (УСН или общий порядок) и с ведением бухгалтерского учета (будет вести или ограничится только налоговым учетом). Если организация будет вести бухгалтерский учет, то справится ли сам директор (если он соответствует определенным требованиям) или нужно искать бухгалтера. Если бухгалтер, то его нужно брать в штат (заключать трудовой договор или контракт) или можно обратиться в бухгалтерскую компанию.

10. Составить и подписать передаточный акт (на дату, предшествующую дате государственной регистрации юрлица). В акте указываем все, что необходимо передать от ИП новому юрлицу: деньги, машины, оборудование, товары, имущественные права и т. д. Нужно помнить, что к передаточному акту прилагаются первичные учетные документы и иные документы (п.10 Положения № 365-З).

11. Представить налоговую декларацию по деятельности ИП в налоговую инспекцию с начала 2024 года по день, предшествующий дате государственной регистрации нового юридического лица (пп.7 и 22 Положения № 365-З). Значит, и дела ИП нужно привести в порядок для налоговой проверки, так как ИП будет впоследствии ликвидирован, то есть ИП будет исключен из ЕГР в момент регистрации нового юридического лица в рамках бесшовного перехода. У новой организации будет другой УНП.

Что обязательно сделать после регистрации юридического лица в рамках бесшовного перехода:

• если принято решение о применении УСН, то в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации необходимо подать в ИМНС по месту регистрации организации уведомление о применении УСН (п.3 ст.327 НК);

• заключить трудовой договор или контракт с директором, а также с другими работниками организации, заключить договор с бухгалтерской организацией (если принято решение о ведении бухгалтерского учета);

• получить электронную цифровую подпись;

• сформировать уставный фонд (п.7 Положения № 1);

• представить не позднее 30 календарных дней с даты государственной регистрации в налоговый орган по месту постановки на учет в электронном виде копию передаточного акта (п.10 Положения № 365-З);

• несмотря на то что существует мораторий на проверки вновь созданных организаций, камеральный контроль налоговых органов не является проверкой в чистом виде, поэтому он применяется ко всем организациям, даже вновь созданным (ст.15 Закона № 365-З);

• вести бизнес, как и раньше.