Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ТОВАРОВ ЦЕРКВИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Коммерческая организация безвозмездно передала церкви товары, которые последняя раздаст нуждающимся гражданам. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете безвозмездную передачу товаров? Надо ли выставлять ЭСЧФ? И если да, то кому?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Законодательное регулирование порядка предоставления и получения безвозмездной помощи

Предоставление безвозмездной помощи в Республике Беларусь регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (далее - Указ № 300).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых Указом № 300.

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется безвозвратно на основе добровольности и свободы выбора ее целей в соответствии с Указом № 300. Требование предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи запрещается (п.1 Указа № 300).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям, в частности, в целях:

• поддержки организаций, осуществляющих социальную защиту населения, оказывающих социальную помощь малообеспеченным гражданам, гражданам, нуждающимся в поддержке государства, лицам, которые в силу своих физических особенностей, особенностей психофизического развития и иных обстоятельств не могут самостоятельно реализовывать свои права и законные интересы (одиноким пожилым гражданам, инвалидам, ветеранам войны и труда, многодетным и неполным семьям, детям-инвалидам, детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, другим категориям граждан, определенным законодательством);

• поддержки зарегистрированных в установленном порядке в Республике Беларусь религиозных организаций (п.2 Указа № 300).

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи заключается договор, в котором указываются сведения, поименованные в п.5 Указа № 300.

Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи приведена в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 13.07.2005 № 779.

Организации и индивидуальные предприниматели, принимающие безвозмездную (спонсорскую) помощь, представляют юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, оказавшим такую помощь, отчет в произвольной форме о ее целевом использовании в соответствии с Указом № 300 и заключенным договором предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи (п.6 Указа № 300).

Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется государственными организациями, подчиненными государственным органам и государственным организациям, или входящими в их состав (систему), кроме названных в абзаце 5 п.9 Указа № 300, с согласия руководителей этих органов и организаций (абзац 4 части первой п.9 Указа № 300).

Организации, в уставных фондах которых свыше 50 % долей (простых (обыкновенных) или иных голосующих акций) находятся в собственности Республики Беларусь, и (или) ее административно-территориальных единиц, и (или) юридических лиц государственной формы собственности, предоставляют безвозмездную (спонсорскую) помощь с учетом требований частей первой-третьей п.9 Указа № 300 с согласия руководителей соответствующих государственных органов, государственных организаций, осуществляющих управление этими долями (акциями) (часть четвертая п.9 Указа № 300).

Совокупный размер безвозмездной (спонсорской) помощи, предоставляемой государственными организациями, в течение календарного года, не может превышать 1 % от выручки, полученной ими при реализации продукции (товаров), работ, услуг за год, предшествующий году предоставления такой помощи (часть вторая п.9 Указа № 300).

Должностными лицами (органами), согласующими предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи, может быть принято решение об оказании такой помощи в размере, превышающем названный (часть третья п.9 Указа № 300).

Юридические лица частной формы собственности, а также индивидуальные предприниматели вправе оказывать безвозмездную (спонсорскую) помощь без ограничения ее размера (п.10 Указа № 300).

Об оказанной безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица обязаны в установленном порядке представлять государственную статистическую отчетность (п.12 Указа № 300).

При предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.

Индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в состав внереализационных расходов для целей налогообложения сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества, в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом (п.13 Указа № 300).

Исчисление НДС при безвозмездной передаче товаров

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Случаи, когда безвозмездная передача товаров не признается реализацией, поименованы в ст.31 НК.

В рассматриваемой ситуации безвозмездная передача товаров признается реализацией.

Никаких льгот либо освобождений от НДС при передаче товаров церкви законодательством не предусмотрено. Следовательно, безвозмездная передача товаров церкви признается объектом обложения НДС.

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п.4 ст.100 НК).

Выставление ЭСЧФ при безвозмездной передаче товаров

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст.106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.106¹ НК).

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.  С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК.

Случаи, при которых ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, установлены п.8 ст.106¹ НК.

В рассматриваемой ситуации организация, передающая товары, должна выставить ЭСЧФ церкви.

Налог на прибыль при безвозмездной передаче товаров

Для налогообложения прибыли при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Как отмечалось выше, в рассматриваемой ситуации безвозмездная передача товаров признается реализацией. Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль по строке 1 отражается стоимость передаваемых товаров с учетом НДС, по строке 2 - их покупная стоимость, по строке 3 - сумма НДС, исчисленного по безвозмездной передаче.

Обратите внимание! От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь религиозным организациям (подп.1.2 п.1 ст.140 НК).

Таким образом, организация вправе воспользоваться указанной льготой и отразить ее в декларации по стр.12 «Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет безвозмездной передачи товаров

Стоимость запасов, полученных или переданных безвозмездно, отражается в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзацы 1 и 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

К запасам относятся, в частности, товары (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Следовательно, безвозмездно переданные церкви товары учитываются как прочие расходы по текущей деятельности.

Исчисленные суммы налога на добавленную стоимость по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов) отражаются по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подп.3.1 п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

Безвозмездную передачу товаров в бухгалтерском учете следует отразить записями:

21.09.2017

Евгений Микулич, экономист