Материал помещен в архив

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА ЗДАНИЯ ДОЧЕРНЕМУ УНИТАРНОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация в феврале 2017 г. ввела в эксплуатацию здание склада. В апреле 2017 г. собственник принял решение безвозмездно передать здание склада дочернему унитарному предприятию. Как правильно отразить передачу здания склада в бухгалтерском и налоговом учете у передающей и принимающей сторон? Имеет ли право дочернее унитарное предприятие применить льготу по налогу на недвижимость по полученному зданию склада?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Безвозмездная передача склада дочернему унитарному предприятию не признается реализацией

Безвозмездная передача объектов в пределах одного собственника производится с учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи», кроме случаев, на которые его действие не распространяется.

Реализацией товаров и услуг признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (оказание услуг одним лицом другому лицу) не только на возмездной, но и на безвозмездной основе. Безвозмездной передачей товаров (услуг) признается их передача без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (части первая и четвертая п.1 ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК).

Безвозмездная передача склада дочернему унитарному предприятию не признается объектом обложения НДС у передающей стороны

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров и услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).

У передающей стороны безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению не признается реализацией имущества и соответственно не признается объектом обложения НДС.

Поскольку оборот по передаче товаров и услуг в пределах одного собственника по его решению не признается объектом обложения НДС, указанный оборот в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость не отражается (абзац 2 подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

В связи с тем что безвозмездная передача в пределах одного собственника не признается реализацией и не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, создавать (выставлять) электронный счет-фактуру не требуется (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Случаи, когда плательщикам не требуется создавать электронные счета-фактуры в 2018 году, определены в подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29. С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - постановление № 2).  С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Безвозмездная передача здания склада в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражается

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленного по безвозмездной передаче, и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том отчетном периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

Таким образом, у передающей стороны безвозмездная передача здания склада в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражается.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению № 2.

Здание склада, безвозмездно полученное унитарным предприятием от собственника, в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражается

В состав внереализационных доходов включаются в том числе стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

В то же время в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), денежные средства, безвозмездно полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК).

Следовательно, здание склада, полученное унитарным предприятием от собственника, в состав внереализационных доходов не включается и в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль не отражается.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученного здания склада

В бухгалтерском учете объекты, переданные (полученные) безвозмездно в пределах одного собственника, отражаются в том же порядке, что и безвозмездно переданные другим лицам (полученные от других лиц).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включается стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно (абзац 11 п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).

Льгота по налогу на недвижимость дочерним унитарным предприятием не применяется

Освобождаются от налога на недвижимость впервые введенные в действие капитальные строения (здания, сооружения) организаций в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства (подп.1.11 п.1 ст.186 НК).

Датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата утверждения акта установленной формы, которым оформляется приемка объекта в эксплуатацию приемочной комиссией (пп.3, 6, 8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716).

Следовательно, вышеуказанная льгота может быть применена только в отношении объектов, которые подлежат приемке в соответствии с названным Положением, и только один раз с даты утверждения акта о приемке объекта в эксплуатацию.

В рассматриваемой ситуации приемка в эксплуатацию здания склада дочерним унитарным предприятием не будет первой, в связи с чем оно не вправе применить вышеуказанную льготу независимо от того, что данная льгота не применялась предыдущим собственником.

18.05.2017

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»