Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Благоустройство территории возле офиса: бухгалтерский и налоговый учет

Ситуация Для обустройства клумбы у входа в арендованный офис и высадки приобретенной рассады однолетних цветов организация привлекла специализированную организацию. Стоимость рассады - 300,00 руб., в том числе НДС - 50,00 руб., стоимость услуг сторонней организации - 120,00 руб., в том числе НДС - 20,00 руб. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации учесть произведенные расходы?

Устройство клумб и цветников относится к работам по благоустройству прилегающей территории

Правила благоустройства и содержания населенных пунктов (за исключением г. Минска) утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.11.2012 № 1087 (далее - Правила № 1087), Правила благоустройства и содержания города Минска - решением Минского городского Совета депутатов от 16.11.2016 № 252 (далее - Правила № 252).

Благоустройство - совокупность работ, в том числе строительных, специальных, монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, осуществляемых в целях приведения в состояние территории, пригодной для эксплуатации зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций, создания благоприятных условий жизнедеятельности населения, формирования полноценной, эстетически выразительной среды обитания (подп.3.5.4 п.3 СТБ 52.3.01-2017 «Оценка стоимости объектов гражданских прав. Оценка стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), не завершенных строительством объектов, изолированных помещений, машино-мест как объектов недвижимого имущества» (утвержден и введен в действие постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 13.01.2017 № 4, п.5 Правил № 1087, п.4 Правил № 252).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 ноября 2024 г. следует руководствоваться п.5 Правил № 1087 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 11.11.2024 № 824.

Благоустройство и содержание (эксплуатация) территории осуществляются в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, и включают в себя работы, поименованные в подп.5.1-5.6 п.5 Правил № 1087, подп.4.1-4.6 п.4 Правил № 252.

Обратите внимание! Администрации районов в г. Минске вправе закреплять за юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, территории г. Минска для содержания и благоустройства. Юридические и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, содержание и благоустройство закрепленных территорий администрациями районов г. Минска осуществляют за счет собственных средств (части вторая - третья п.3 Правил № 252).

Благоустройство территории, прилегающей к офису, организации могут производить в том числе путем устройства весной или летом клумб, цветников и т. п. Эти мероприятия относятся к озеленению (абзац 2 подп.5.4 п.5 Правил № 1087, абзац 2 подп.4.4 п.4 Правил № 252).

Справочно Озеленение - комплекс мероприятий по созданию, содержанию и реконструкции насаждений, выполняющих санитарно-гигиенические, рекреационные, инженерно-технические, культурные, эстетические или иные несельскохозяйственные функции (абзац 24 ст.1 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 205-З «О растительном мире»). Прилегающая территория - территория, непосредственно примыкающая к границам здания, сооружения, ограждения, строительной площадке, объектам торговли, рекламы и иным объектам, находящимся в собственности, владении, аренде, на балансе у юридических или физических лиц (Рекомендации «Основные термины и понятия в экологической сфере» (приняты постановлением Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств от 27.11.2015 № 43-10)).

Налоговый учет расходов на благоустройство прилегающей территории

В состав прочих затрат включаются расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп.2.2 п.2 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК) (п.3 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.176 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.171 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах № 1087 и Правилах № 252, в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК (часть седьмая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.04.2020 № 2-2-10/00846 «О расходах по благоустройству»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК в ред. Закона № 327-З.

Этот вид затрат - нормируемый для тех организаций, которые несут расходы по благоустройству территории, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в том числе городской территории.

Справочно До 1 января 2019 г. такие расходы не учитывались при налогообложении.

Бухгалтерский учет расходов на благоустройство прилегающей территории

При приобретении организацией рассады цветов она принимается к бухгалтерскому учету на счет 10 в качестве запасов по фактической себестоимости, а по мере высадки - списывается на расходы организации (части семнадцатая и девятнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В рассматриваемой ситуации озеленение выполняет лишь эстетическую функцию и понесенные расходы не связаны с предпринимательской деятельностью организации.

Поэтому расходы по благоустройству прилегающей к офису территории в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности (абзац 19 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

29.04.2020

Ксения Семенова, экономист