Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Борьба с гололедом и гололедицей: учет и налогообложение

Ксения Семёнова
экономист

03.01.2022

Зимой необходимо сделать безопасными вход в офис, на территорию организации или торговую точку. Для этого нужны, в частности, противогололедные средства.  Мы рассмотрели их учет и списание в организациях, для которых уборка и содержание территории не являются основной деятельностью.

Учет расходов по обработке прилегающей территории противогололедными средствами при налогообложении прибыли

…в составе прочих нормируемых затрат

Расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования включаются в состав прочих нормируемых затрат (подп.2.2 п.2 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться подп.2.2 п.2 ст.171 НК в ред. Закона от 27.12.2023 № 327-З.

Этот вид затрат нормируется для тех организаций, которые несут расходы по содержанию территории, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в том числе городской территории.

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК) (п.3 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. подп.3.18 п.3 ст.174 НК исключен Законом от 30.12.2022 № 230-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК в ред. Закона № 327-З.

Правила благоустройства и содержания населенных пунктов (за исключением г. Минска) утв. постановлением Совмина от 28.11.2012 № 1087, Правила благоустройства и содержания города Минска - решением Мингорсовета от 16.11.2016 № 252.

Прилегающая территория - территория, непосредственно примыкающая к границам здания, сооружения, ограждения, строительной площадке, объектам торговли, рекламы и иным объектам, находящимся в собственности, владении, аренде, на балансе у юридических или физических лиц (постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств № 43-10 «О рекомендациях "Основные термины и понятия в экологической сфере"» от 27.11.2015).

Содержание (эксплуатация) территории - комплекс мероприятий по санитарной очистке, уборке территории и ремонту расположенных на ней элементов благоустройства, обеспечивающий соответствие параметров, в том числе геометрических, и характеристик, предъявляемых к конкретным территориям (объектам), требованиям нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов (абз.6 п.3 Правил № 1087, абз.8 п.2 Правил № 252).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 ноября 2024 г. абз.6 п.3 Правил № 1087 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 11.11.2024 № 824.

Справочно Уборка в холодный период включает в том числе подметание или сдвигание снега, обработку территории противогололедными средствами, удаление снега и снежно-ледяных образований. Устранение наледи производится путем обработки территорий противогололедными средствами. В первую очередь обрабатываются ступени и площадки наружных лестниц, тротуары и пешеходные дорожки, участки территории с уклонами и спусками, а также примыкающие к местам большого скопления людей (ч.1, 3 п.17 Рекомендаций по межотраслевым нормам труда на работы по техническому обслуживанию административных, общественных зданий, сооружений, санитарному содержанию помещений административных, общественных и производственных зданий, прилегающей к зданиям территории, утв. приказом Минтруда и соцзащиты от 30.06.2021 № 68).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2024 г. действуют Рекомендации по межотраслевым нормам труда на работы по техническому обслуживанию административных, общественных зданий, сооружений, санитарному содержанию помещений административных, общественных и производственных зданий, прилегающей к зданиям территории, утв. приказом Минтруда и соцзащиты от 12.04.2024 № 42.

Организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах № 1087 и Правилах № 252, в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного п.3 ст.171 НК (ч.4 письма МНС от 16.04.2020 № 2-2-10/00846 «О расходах по благоустройству»).

Расходы по санитарной очистке и уборке территории (включая очистку от всех видов снежных, ледяных и снежно-ледяных образований, обработку при необходимости противогололедными средствами, разрешенными к применению в порядке, установленном законодательством), которые исходя из положений подп.5.3 п.5 Правил № 1087, подп.4.3 п.4 Правил № 252 входят в состав работ по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, также подлежат включению в состав прочих нормируемых затрат (ч.8 письма № 2-2-10/00846).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 мая 2025 г. следует руководствоваться п.5 Правил № 1087 в ред. постановления Совмина от 11.11.2024 № 824 с учетом последних изменений, внесенных постановлением Совмина от 16.05.2025 № 267. Комментарии см. здесь.

…в составе затрат по производству и реализации

Работы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории осуществляются землепользователями за счет собственных средств в границах предоставленных им земельных участков в соответствии с их целевым назначением и согласно законодательству об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, охране и использовании земель, о санитарно-эпидемическом благополучии населения, об охране окружающей среды и рациональном использовании природных ресурсов, о коммунальном хозяйстве, а также жилищному законодательству (ч.1 п.4 Правил № 1087).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 ноября 2024 г. следует руководствоваться ч.1 п.4 Правил № 1087 в ред. постановления № 824.

Такие расходы, возникающие у организации в связи с осуществлением производственной деятельности и производимые непосредственно на территории в пределах отведенного земельного участка, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ст.170 НК (ч.9, 10 письма № 2-2-10/00846).

…в составе внереализационных расходов

В ряде случаев, если расходы по благоустройству и содержанию территории не связаны с производственной деятельностью организации (объект благоустройства не используется в предпринимательской деятельности), они могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Например, в состав внереализационных расходов включаются суммы затрат организаций на содержание находящихся на их балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться подп.3.28 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 13.12.2024 № 47-З.

Отражение в бухгалтерском учете приобретения противогололедного средства и расходов при его списании

При приобретении организацией противогололедного средства оно принимается к бухучету на счет 10 в качестве запасов по фактической себестоимости, а по мере использования - списывается на расходы организации (ч.17-19 п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16 Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64.

Использование противогололедных средств в бухучете отражается на счетах 26, 44, 29, 90-10 (п.10, абз.2, 11, 19 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, ч.1, 2 п.28, ч.1, 3 п.30, ч.3, 4 п.35, ч.19 п.70 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи: