Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ: ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

При составлении бухгалтерской отчетности бюджетные организации руководствуются Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

В разделах актива 1, 2, 3, 5 и частично в разделе 9 формы 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 2 к Инструкции № 22) (далее - бухгалтерский баланс) отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления бухгалтерского баланса.

Основные средства (субсчета 010-019) в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной или переоцененной стоимости.

Справочно Первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Переоцененная стоимость - стоимость основного средства после переоценки (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60, далее - Инструкция № 60).

При заполнении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено равенство (часть вторая п.23 Инструкции № 22): сумма остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» (строка 670) и 250 «Фонд в основных средствах» (строка 660) должна равняться остатку по субсчетам счета 01 «Основные средства» (строка 010).

Отдельные предметы в составе оборотных средств (субсчета 070-073) отражаются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63.

При заполнении бухгалтерского баланса должно быть обеспечено равенство (часть третья п.23 Инструкции № 22):

сумма остатков по субсчетам счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (строка 090) должна равняться остатку по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (строка 680).

Продукция на складе и продукция, отгруженная покупателям, по субсчетам 030 «Продукция на складе», 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная» отражается в бухгалтерском балансе по строкам 020, 030 по фактической себестоимости.

Справочно В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления (п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь»; п.4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Таким образом, несмотря на наличие в бухгалтерском балансе строки 030 «Продукция (работы, услуги) отгруженная (031)», субсчет 031 бюджетными организациями не используется.

Обратите внимание! Субсчет 031 можно использовать для отражения в учете комитента движения товара по договорам комиссии (это должно быть закреплено в учетной политике организации).

При наличии подсобных сельских хозяйств остаток по субсчету 030 в бухгалтерском балансе на 1 апреля, 1 июля, 1 октября отражается по плановой себестоимости, а на 1 января - по фактической себестоимости (часть вторая п.11 Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь 11.12.1997 № 59, далее - Методические указания № 59). Аналогично оценивается остаток по субсчету 050 «Животные на выращивании и откорме».

Другие материальные ценности, учитываемые по субсчетам счетов 04 «Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований», 06 «Материалы и продукты питания», отражаются по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных запасов включает затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы (часть первая п.4 Методических указаний № 59).

Обратите внимание! В фактическую стоимость продуктов питания и медикаментов транспортные расходы по их доставке не включаются, а учитываются в составе фактических расходов по подстатье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» экономической классификации расходов бюджета (часть первая п.6 Методических указаний № 59).

При приобретении материальных запасов через мелкооптовые базы и магазины с предоставлением торговой скидки на сумму этой скидки при оприходовании материальных запасов уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам расходов. Материальные запасы в этом случае учитываются в синтетическом и аналитическом учете и отражаются в бухгалтерском балансе по ценам приобретения без вычета торговой скидки (часть вторая п.6 Методических указаний № 59).

Обратите внимание! Остаток по субсчету 040 «Оборудование к установке» отражается в бухгалтерском балансе в разделе 2 «Материальные запасы» по строке 040, а также в разделе 9 «Затраты на капитальное строительство» по строке 500.

В разделе 2 бухгалтерского баланса по субсчету 040 отражается стоимость оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее - монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию.

Справочно Оборудование, требующее монтажа, до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 «Оборудование к установке». Затраты по монтажу оборудования учитываются по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, производится монтаж сторонней организацией или собственными силами). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств (части вторая и третья п.13 Инструкции № 60).

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте (денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке, дебиторская и кредиторская задолженность), отражаются в бухгалтерском балансе по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату его составления.

Переоценивая активы и обязательства на отчетную дату (дату составления бухгалтерской отчетности), следует учитывать, что датой составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день в отчетном периоде (часть пятая п.2 ст.101 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).

Сумма незавершенного производства по подсобным хозяйствам организаций и по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками, отражается в разделе 4 актива бухгалтерского баланса. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

Остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами отражается в разделе 6 актива бухгалтерского баланса и разделе 3 пассива: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность; состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в разделе 9 актива бухгалтерского баланса и в разделе 6 пассива.

По активно-пассивным субсчетам расчетов (150, 160, 170, 171, 172, 173, 178, 179, 180-188 и др.) остатки по дебету и кредиту (дебиторской и кредиторской задолженности) определяются по данным аналитического учета. Объединение (свертывание) этих видов задолженности не допускается (часть третья п.22 Инструкции № 22).

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 «Прибыли и убытки» в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, по дебету - убытки и потери. Дебетовый остаток на этом субсчете означает убыток, кредитовый - прибыль.

Убыток от приносящей доходы деятельности отражается в активе бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки (410)» раздела 8 «Убытки» (строка 490), а прибыль - в пассиве бухгалтерского баланса по статье «Прибыли и убытки, использование прибыли (410, 411)» раздела 5 «Доходы и финансовые результаты» (строка 910).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно определяется по записям на субсчетах 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 «Реализация других материальных ценностей».

Наличие в разделе 4 пассива бухгалтерского баланса статей «Реализация продукции (работ, услуг) (280)» (строка 890), «Реализация других материальных ценностей (281)» (строка 900) свидетельствует о том, что разработчики Инструкции № 22 не предполагают ежемесячного списания финансовых результатов в дебет (кредит) субсчета 410.

По мнению автора, бухгалтерские записи по списанию финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей должны составляться ежемесячно: это позволит определять финансовый результат деятельности организации нарастающим итогом с начала года на одном субсчете 410 «Прибыли и убытки». Такую методику учета можно предусмотреть в учетной политике организации. При ее использовании субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)», 281 ««Реализация других материальных ценностей» должны закрываться ежемесячно и остатков по ним в бухгалтерском балансе быть не должно.

В квартальных бухгалтерских балансах бюджетные источники средств (субсчета 230 (140), 232 (142), 231 (143)), а также расходы, произведенные за счет бюджетных источников (субсчета 200, 202, 203), отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники бюджетных средств отражаются в разделах 1, 6 пассива бухгалтерского баланса, а расходы - в разделах 7, 9 актива бухгалтерского баланса. Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходов позволяет по данным бухгалтерского баланса контролировать исполнение бюджетных смет организации в течение года.

В бухгалтерском балансе на 1 января (после годового заключения счетов) остатки по субсчетам 140, 142, 143 счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию», по субсчетам 230, 231, 232 счета 23 «Финансирование и займы» в разделах 1, 6 пассива означают суммы неиспользованного бюджетного финансирования.

10.08.2017

Анна Чернюк, доцент

По этой теме также см.:

1. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций: содержание бухгалтерского баланса.

2. Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций: справка к бухгалтерскому балансу.