Материал помещен в архив

Общество с ограниченной ответственностью «АБВ»		г. Минск
(наименование организации)		(место составления)

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ

В феврале 2017 г. при подготовке к сдаче годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год организацией установлено, что:

в ноябре 2016 г. не включена в выручку стоимость оказанных для сторонней организации услуг на сумму 840,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % в размере 140,00 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 400,00 руб., но она списана в составе себестоимости реализованных услуг другим организациям;

в ноябре 2016 г. не включена в состав затрат стоимость транспортных услуг в сумме 500,00 руб., оказанных индивидуальным предпринимателем, работающим без НДС, по вывозу мусора с территории организации;

в декабре 2016 г. в состав внереализационных доходов не включена сумма пени в размере 60,00 руб., начисленная арендатору и признанная им, за несвоевременную оплату аренды за октябрь-ноябрь 2016 г.

В этой связи необходимо сделать следующие исправления:

1) включить в выручку от реализации стоимость оказанных услуг в сумме 840,00 руб.;

2) включить в состав затрат сумму транспортных услуг в размере 500,00 руб.;

3) включить в состав внереализационных доходов сумму пени 60,00 руб., начисленную арендатору за несвоевременную оплату аренды. Налог на добавленную стоимость от суммы начисленной пени не начисляется, поскольку в соответствии с учетной политикой НДС от суммы увеличения налоговой базы в соответствии с п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) исчисляется от фактически поступивших сумм.

Пояснения.

1. Выручка от реализации услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по этим услугам с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п.4 ст.127 НК).

Поэтому выручку от реализации услуг следовало отразить в ноябре 2016 г.

В рассматриваемой ситуации отчетным периодом для НДС является отчетный месяц, поэтому по итогам ноября с выручки от реализации услуг следовало исчислить НДС.

2. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Поэтому транспортные расходы следовало отразить в составе затрат в том месяце, в котором они оказаны, то есть в ноябре 2016 г.

3. В бухгалтерском учете неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Поэтому сумму начисленной пени следовало отразить в декабре 2016 г. в составе внереализационных доходов.

Исчислять НДС в месяце фактического поступления пени у организации есть право на основании п.18 ст.98 НК.

4. В бухгалтерском учете оборотами декабря 2016 г. необходимо сделать следующие исправительные записи:

5. Представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. Выставить на Портал электронных счетов-фактур и заказчику услуг электронный счет-фактуру.

Изменения по прибыли отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за 2016 год, до 20 марта 2017 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2018 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.01.2018 № 1. Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлены новые формы налоговой декларации (расчета) по НДС и налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

02.12.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

Для более детального изучения см.:

Оформление бухгалтерской справки-расчета при исправлении ошибок в бухгалтерском и налоговом учете по окончании 2016 года.