Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКАЯ ЗАДАЧА: КУПИЛИ ЧИСТЯЩИЕ, МОЮЩИЕ СРЕДСТВА ГИГИЕНЫ. КАК ИХ УЧЕСТЬ И СПИСАТЬ?

Ситуация Организация приобретает в офис различные средства гигиены (туалетное мыло, бумагу, салфетки), а также освежители воздуха, мешки для мусора и пр. Следует ли разрабатывать нормы расхода по ним и как отразить приобретение и списание данных ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете?

Нужно ли разрабатывать нормы на списание средств гигиены?

Нанимателями оборудуются с учетом характера производства санитарно-бытовые помещения (гардеробные, умывальные, туалеты, душевые, комнаты личной гигиены, помещения для приема пищи (столовые), обогревания, отдыха, обработки, хранения и выдачи СИЗ и др.), оснащенные необходимыми устройствами и средствами (ст.231 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК); ст.30 Закона Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее - Закон № 356-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. ст.231 ТК исключена Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Нормы закреплены в главе 5 Закона № 356-З.

Нормы обеспеченности и требования к указанным помещениям, устройствам и средствам устанавливаются соответствующими нормативными правовыми актами, в том числе техническими нормативными правовыми актами, по охране труда, в частности, Санитарными нормами и правилами «Требования к условиям труда работающих и содержанию производственных объектов», утвержденными постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 08.07.2016 № 85 (далее - Санитарные нормы № 85).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2023 г. действуют СанПиН «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда работающих, содержанию и эксплуатации производственных объектов», утв. постановлением Минздрава от 19.07.2023 № 114.

Справочно Наниматель должен обеспечить смывающими средствами, к которым относится мыло, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях. Мыло выдается бесплатно из расчета на одного работника в размере не менее 400 г в месяц (абзацы 1, 2 подп.1.1, подп.1.2, 1.4 п.1 постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 208 «О нормах и порядке обеспечения работников смывающими и обезвреживающими средствами» (далее - постановление № 208); часть первая ст.231 ТК; абзац 4 части второй ст.17 Закона № 356-З). В санитарно-бытовых помещениях общего пользования (например, туалетах) мыло должно находиться в свободном доступе для работников (подп.1.6, 1.7 п.1 постановления № 208).

Вместе с тем нормы выдачи (расхода) чистящих и моющих средств, средств гигиены работникам офисов, расположенных в бизнес-центрах, законодательством не предусмотрены. Тем не менее для обоснования использования расходных материалов в производственных целях и исключения бесконтрольного пользования средствами гигиены рекомендуем разработать и утвердить в организации собственные нормы.

Пример В организации оптовой торговли работает 20 сотрудников. Организация арендует изолированное офисное помещение, расположенное в бизнес-центре. В офисе имеется два санитарно-бытовых помещения (туалеты). Согласно приказу утверждены следующие нормы расхода санитарно-гигиенических материалов. Нормы расхода санитарно-гигиенических материалов Наименование материала Ед. изм. Количество в месяц Туалетная бумага в рулонах (не менее 100 м) рулон 15 Освежитель воздуха (200 мл) шт. 2 Мыло жидкое л 3 Полотенце бумажное: ZZ-сложение (200 шт.) уп. 5 Мешки для мусора (60 л) шт. 60

Налогообложение расходов на средства гигиены

Подоходный налог

Поскольку расходы организации, направленные на обеспечение здоровых и безопасных условий труда и связанные с соблюдением требований к условиям труда работающих, содержанию и эксплуатации производственных, вспомогательных и санитарно-бытовых помещений, установленных Санитарными нормами № 85, предусмотрены законодательством, то для работников организации они не являются доходом и не признаются объектом налогообложения подоходным налогом.

Страховые взносы

При начислении взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь следует руководствоваться:

• Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться Законом от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь.

• Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Расходы для обеспечения деятельности организации, направленные на создание здоровых и безопасных условий труда и связанные с соблюдением требований к условиям труда работающих, содержанию и эксплуатации производственных, вспомогательных и санитарно-бытовых помещений, не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости - посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.1 ст.169 и п.1 ст.170 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При реализации нанимателями мероприятий по созданию благоприятных условий для работающих в процессе трудовой деятельности расходы организаций по обеспечению работников средствами гигиены (например, мыло, туалетная бумага, салфетки) включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, как затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда. Аналогичные разъяснения приведены в абзацах 9-11 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.01.2016 № 2-2-10/8003 «О налогообложении».

Обратите внимание! Что касается расходов на приобретение освежителей воздуха, мнения сотрудников налоговых органов различаются. На письменные запросы плательщиков ИМНС дают ответы, что данные расходы можно включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Однако специалисты Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь на семинарах иногда высказывают мнение, что указанные расходы не учитываются при налогообложении. Таким образом, данный вопрос рекомендуется согласовать с ИМНС.

Отражение расходов на приобретение средств гигиены и их списание в бухгалтерском учете

Средства гигиены в сумме фактических затрат на их приобретение могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Оприходование и отражение в учете производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы (товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др.) на поступившие в организацию ТМЦ (п.26 Инструкции № 133).

Если они приобретались подотчетным лицом за наличный расчет или с использованием банковской карточки, то основанием для принятия их к учету будет авансовый отчет с приложенным кассовым (товарным) чеком.

Принятие к бухгалтерскому учету приобретенных ТМЦ отражается записью:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением № 64.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном в пп.47, 60, 107 Инструкции № 133. Выбранный способ следует отразить в учетной политике организации.

Расходы на приобретение средств гигиены признаются расходами по текущей деятельности и учитываются на счетах учета затрат в зависимости от осуществляемой деятельности и от того, что они формируют:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг (счета 20, 25);

• управленческие расходы (счет 26);

• расходы на реализацию (счет 44);

• прочие расходы по текущей деятельности (субсчет 90-10).

При их списании следует оформить акт на списание материалов (п.66 Инструкции № 133).

Форма такого акта не утверждена. Организация разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет ее применение в учетной политике. Данная форма должна содержать сведения, обязательные для указания в первичных учетных документах (абзац 22 ст.1, абзац 4 п.4 ст.9, пп.1-4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Списание ТМЦ на основании части восемнадцатой п.16 Инструкции № 50 отражается записью:

01.12.2017

Маргарита Згировская, аудитор, DipIAS ICFM, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»