Материал помещен в архив

Бухгалтерский и налоговый учет дополнительных отпусков в 2021 году

Классификация дополнительных отпусков

Отпуском считается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и среднего заработка (часть первая ст.150 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК)).

Предоставляемые отпуска делятся на:

• трудовые;

• социальные.

Трудовой отпуск - это отпуск, который предоставляется работникам ежегодно за работу в течение рабочего года для отдыха и восстановления работоспособности, укрепления здоровья и иных личных потребностей работника.

Формы документов • Приказ о предоставлении трудового отпуска и материальной помощи на оздоровление работнику (пример).

Трудовой отпуск оплачивается: за время отпуска сохраняется средний заработок, а также рабочее место. После отпуска работник возвращается на свое место работы.

Трудовой отпуск подразделяется на:

• основной;

• дополнительный.

Продолжительность основного трудового отпуска установлена не менее 24 календарных дней. Право на этот отпуск имеют все работники независимо от того, кто является их нанимателем, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда (ст.154, часть первая ст.155 ТК).

Дополнительные отпуска предоставляются работникам в зависимости от ряда факторов: от условий труда работника, характера работы, стажа работы и пр. Виды дополнительных отпусков определены ст.157-160 ТК.

1. Дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда наниматель обязан помимо основного отпуска предоставить дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.157 ТК).

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда определен Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.02.2008 № 253.

Продолжительность дополнительного отпуска определяется в зависимости от установленного по результатам аттестации класса (степени) вредности или опасности условий труда (приложение 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» (далее - постановление № 73)).

В рабочий год, за который предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, включаются дни, в которые работник был занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда полный рабочий день, непосредственно следующие за ними выходные дни, государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, а также период нахождения в трудовом отпуске (часть пятая подп.1.1 п.1 постановления № 73).

2. Дополнительный отпуск за особый характер работы.

Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы (ст.157 ТК).

Перечень работников, которым предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы, приведен в подп.1.2 п.1 постановления № 73.

Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается в зависимости от вида производств и работ, профессий и должностей, она приведена в приложении 2 к постановлению № 73 (подп.1.2.1 п.1 постановления № 73).

В рабочий год, за который предоставляется отпуск за особый характер работы, работникам, указанным в подп.1.2.1, 1.2.3, 1.2.7 и 1.2.8 п.1 постановления № 73, включаются дни, в которые они были заняты на названных в этих подпунктах работах полный рабочий день, непосредственно следующие за ними выходные дни, государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, а также период нахождения в трудовом отпуске (часть четвертая подп.1.4 п.1 постановления № 73).

К основному отпуску продолжительностью более 24 календарных дней, установленному Правительством Республики Беларусь, присоединяются дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы, предоставляемые работникам: признанным инвалидами, моложе 18 лет, работающим в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (п.2 постановления № 73).

3. Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день.

Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней (часть первая ст.158 ТК).

Справочно Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени. Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день согласно ст.158 ТК (часть первая ст.1181 ТК).

Порядок, условия предоставления и продолжительность данного отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем.

В бюджетных организациях и иных организациях, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, дополнительные отпуска за ненормированный рабочий день предоставляются отдельным категориям работников по перечню согласно приложению к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408.

Ненормированный рабочий день не устанавливается и дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день не предоставляется:

• работникам в возрасте от 14 до 18 лет;

• учащимся, получающим общее среднее, профессионально-техническое образование, специальное образование на уровне общего среднего образования, работающим в течение учебного года в свободное от учебы время;

• инвалидам I и II группы;

• работающим на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), в том числе временно направленным или командированным в эти зоны;

• лицам, работающим по совместительству;

• работникам, которым установлен режим рабочего времени при сменной работе;

• работникам, занятым на работе неполное рабочее время, за исключением случаев, когда трудовым договором предусмотрена работа на условиях неполной рабочей недели, но с полным рабочим днем;

• работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени;

• работникам со сдельной оплатой труда (п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695 «О категориях работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день»).

4. Дополнительный отпуск за продолжительный стаж.

Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159 ТК).

5. Дополнительные поощрительные отпуска.

Могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК).

Работникам, с которыми заключен контракт, предоставление дополнительного поощрительного отпуска является обязательным условием контракта. Согласно условиям контракта дополнительный поощрительный отпуск предоставляется до 5 календарных дней с сохранением среднего заработка (абзац 2 п.3 ст.261² ТК).

Конкретную продолжительность поощрительного отпуска для каждого работника в пределах 5 календарных дней наниматель вправе определить самостоятельно.

Наниматель может установить работнику, с которым заключен контракт, поощрительный отпуск, предусмотренный ст.160 ТК, и поощрительный отпуск в соответствии со ст.261² ТК.

Суммирование отпусков и замена компенсацией

Дополнительные отпуска, на которые имеет право работник, суммируются и присоединяются к основному отпуску продолжительностью 24 календарных дня, если иное не предусмотрено законодательством.

Дополнительные поощрительные отпуска, предоставляемые в соответствии с п.3 части первой ст.261² ТК, присоединяются к основному отпуску, на который работник имеет право (части первая и вторая ст.155 ТК).

При наличии у работника, имеющего основной отпуск более 24 календарных дней, права на несколько дополнительных отпусков и получении в результате суммирования трудовых отпусков различной продолжительности ему предоставляется трудовой отпуск большей продолжительности (ст.162 ТК).

Часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией (часть первая ст.161 ТК).

Обратите внимание! Замена денежной компенсацией дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (часть третья ст.161 ТК).

Налоговый учет

Подоходный налог с физлиц

Доходы работника в виде оплаты за время нахождения в трудовом отпуске, в том числе дополнительном отпуске, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц (подп.1.1 п.1 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Отпускные, как и заработная плата, облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п.1 ст.214 НК).

Доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам), облагаются подоходным налогом с физических лиц по ставке 9 %, если законодательными актами не установлены более льготные условия налогообложения (часть первая п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12).

С 01.01.2021 к доходам работников организации - резидента ПВТ, датами получения которых являются даты начиная с 01.01.2021 и до 01.01.2023, применяется ставка 13 % (п.3 ст.3 Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее - Закон № 72-З)).

Это касается и отпускных, в том числе за дополнительные отпуска, начисленных с 01.01.2021.

При получении доходов в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором дата фактического получения дохода определяется как последний день месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца - последний день работы, за который плательщику был начислен доход (подп.1.12 п.1 ст.213 НК).

При определении даты фактического получения дохода в отношении отдельных доходов плательщика учитываются некоторые особенности. Так, доходы за период нахождения работника в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

Пример 1 В декабре 2020 г. работнику - резиденту ПВТ предоставлен отпуск, часть которого приходится на январь 2021 г. Отпускные, приходящиеся на январь 2021 г., включаются в доходы января и облагаются подоходным налогом по ставке 13 %.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена п.1 ст.214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (п.1 ст.209 НК):

Стандартные вычеты в 2021 году, применяемые при исчислении подоходного налога

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З, составляет 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в ч.5, абз.1 ч.7, ч.8 и 9  подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З, составляет 75 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в ч.2 подп.1.3 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З, предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, в размере, не превышающем 190 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (часть первая п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением  Совмина от 04.12.2021 № 694.

Суммы оплаты дополнительных отпусков в Перечне № 115 не поименованы, поэтому с суммы оплаты дополнительных отпусков начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах в обычном порядке.

С суммы начисленных отпускных взносы в бюджет фонда исчисляются в размере 35 % (34 % - за счет нанимателя, 1 % - за счет работника).

Если отпускные начислены за отпуск, который приходится на разные месяцы, взносы в бюджет фонда могут начисляться в каждом месяце исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц, или же в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных.

Страховые взносы в Белгосстрах исчисляются со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.

Налог на прибыль

До 01.01.2021 оплата дополнительных отпусков (денежная компенсация за эти отпуска), обязанность предоставления которых установлена законодательством при налогообложении прибыли, относилась к прочим нормируемым затратам (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК-2020).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарии см. здесь.

Порядок нормирования оплаты дополнительных отпусков для целей налогообложения ранее разъяснялся налоговыми органами.

Справочно Разъяснения по налогообложению дополнительных отпусков приведены в подп.1.3 п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» (далее - письмо № 2-2-10/00861).

Законом № 72-З в НК внесены изменения, в том числе в порядок налогообложения выплат работникам (в частности, п.92 ст.1 Закона № 72-З внесены изменения в подп.2.9 п.2 ст.170 и подп.2.1 п.2 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.9  п.2 ст.170 НК в ред. Закона № 141-З. Комментарии см. здесь.

С 01.01.2021 из состава прочих нормируемых затрат, приведенных в подп.2.1 п.2 ст.170 НК, исключены:

• вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год;

• доплаты, компенсации, пособия, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;

• доплаты, компенсации, пособия, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;

• оплата дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в том числе выплаты в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.

Одновременно дополнен подп.2.9 п.2 ст.170 НК, определяющий затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении: в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении в затратах по производству и реализации, включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп.1.3 п.1 ст.173 НК.

Напомним, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее - Указ № 411)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.4 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен.

К расходам, указанным в подп.1.3 п.1 ст.173 НК, относятся выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в том числе:

• не предусмотренные законодательством;

• выплаты сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством.

Кроме того, с 01.01.2021 расходы нанимателя на оплату дополнительных поощрительных отпусков также не учитываются при налогообложении на основании подп.1.3 п.1 ст.173 НК.

Исключение - дополнительные поощрительные отпуска, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами. К этим отпускам относятся отпуска, предоставляемые в соответствии со ст.261² ТК работникам, с которыми заключен контракт.

Данное положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

Это значит, что при выплате компенсации за дни поощрительного отпуска, отпускные за который не учитываются при налогообложении, сумма компенсации также не будет учитываться при налогообложении.

И наоборот, если работнику выплачивается компенсация за дни неиспользованного поощрительного отпуска, который учитывается при налогообложении, компенсация учитывается в налогооблагаемых затратах.

Что касается дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, отпуска за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы, то любые начисления работникам, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп.1.3 п.1 ст.173 НК, включаются в состав затрат по производству и реализации (подп.2.9 п.2 ст.170 НК).

Дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, отпуска за ненормированный рабочий день, обязанность предоставления которых установлена законодательством, с 01.01.2021 включаются в затраты по производству и реализации.

Поощрительные отпуска, предоставляемые по контракту, также учитываются в затратах по производству и реализации, иные поощрительные отпуска не учитываются.

Оплата дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы согласно подп.1.2 п.1 письма № 2-2-10/00861 и абзацу 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК не учитывается при налогообложении.

Справочно При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством (абзац 2 подп.1.3 п.1 ст.173 НК). Это положение действует и в 2021 году.

С учетом вышеизложенного налогообложение отпускных с 01.01.2021 в отдельности по каждому виду дополнительных отпусков будет следующим:

* Вопрос налогообложения оплаты дополнительного отпуска за стаж работы, по мнению автора, требует дополнительных уточнений и разъяснений.

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Обязательные страховые взносы в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются во внереализационных расходах (подп.3.34 п.3 ст.175 НК).

Следовательно, с 01.01.2021 взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные с оплаты дополнительных отпусков, предоставленных в соответствии с законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК).

Взносы, начисленные с оплаты поощрительных отпусков, других дополнительных отпусков, предоставленных в ином порядке, включаются во внереализационные расходы.

Пример 2 Работнику предоставлен трудовой отпуск, в том числе дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, продолжительность которого установлена трудовым договором в количестве 7 календарных дней. Кроме этого, работнику персонально сверх этого предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 1 день. Отпускные за дополнительный отпуск начислены, исходя из среднедневного заработка 40 руб., в размере 320 руб. В данном случае оплата дополнительного отпуска: • за 7 дней в размере 280 руб. (40 × 7) учитывается при налогообложении в составе затрат по производству и реализации; • за 1 день в размере 40 руб. не учитывается при налогообложении как оплата дополнительного поощрительного отпуска (ст.160 ТК). При налогообложении прибыли взносы в бюджет фонда, начисленные с отпускных за: • 7 дней отпуска в размере 95,20 руб. (280 × 34 %), относятся в затраты по производству и реализации; • 1 день в размере 13,60 руб. (40 × 34 %), относятся во внереализационные расходы.

Бухгалтерский учет

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (часть четвертая п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

К управленческим расходам:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относятся расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в Д-т 90 (субсчет 90-5) (абзацы 2, 3 п.10 Инструкции № 102).

При начислении оплаты дополнительного отпуска в бухгалтерском учете производятся записи:

* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Пример 3 Работнику производственного цеха начислены отпускные в размере 840,00 руб. за трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней (с 01.02.2021 по 28.02.2021), из которых: отпускные по оплате основного отпуска - 720,00 руб., 3 календарных дня поощрительного отпуска по контракту - 90,00 руб., за 1 день поощрительного отпуска согласно ст.160 ТК - 30,00 руб. Взносы в бюджет фонда начислены в следующем размере: • с отпускных по оплате основного отпуска и поощрительного отпуска по контракту - 275,40 руб. ((720,00 + 90,00) × 34 %); • с поощрительного отпуска согласно ст.160 ТК - 10,20 руб. (30,00 × 34 %). Взносы в бюджет фонда, уплачиваемые за счет работника, - 8,40 руб. (840,00 × 1 %). Взносы в Белгосстрах начисляются по ставке 0,6 %. Сумма начисленных взносов - 5,04 руб., из которых: • взносы с отпускных по оплате поощрительного отпуска согласно ст.160 ТК - 0,18 руб. (30,00 × 0,6 %); • взносы с отпускных по основному отпуску и поощрительному отпуску по контракту - 4,86 руб. (810,00 × 0,6 %). При выплате отпускных с работника удержан подоходный налог в сумме 109,20 руб. (840,00 × 13 %).

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

26.02.2021

Майя Ярош, экономист