Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОБРАЗЦОВ ТОВАРОВ, БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ЗАРУБЕЖНОГО ПОСТАВЩИКА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИСПЫТАНИЙ

Ситуация Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, получила от поставщика из Германии образцы товаров для проведения испытаний. У организации возникли вопросы. 1. Как должна быть сформирована учетная стоимость образцов? 2. Принимается ли к вычету уплаченный при ввозе образцов НДС? 3. Включается ли в налоговую базу для УСН стоимость полученных образцов? 4. Можно ли отнести на затраты стоимость невозвращенных образцов при их списании (выбытии) после проведения испытаний?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Определение стоимости безвозмездно полученных образцов товаров

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (п.7 Инструкции № 133).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость безвозмездно полученных образцов товаров будет складываться из их стоимости, указанной в документах на получение (если в документах на получение стоимость не указана, то к учету товар принимается по стоимости, указанной в таможенной декларации), и таможенных платежей.

В бухгалтерском учете стоимость запасов, полученных безвозмездно, учитывается в составе прочих доходов по текущей деятельности в сумме, указанной в сопроводительных документах (абзац 4 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В бухгалтерском учете при безвозмездном получении товаров следует сделать записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции № 50 внесены дополнения постановлением № 64.

Уплата и принятие к вычету НДС при ввозе образцов товаров для проведения испытаний

Общая сумма налога на добавленную стоимость, определенная в соответствии со ст.103 НК, уменьшается на установленные ст.107 НК налоговые вычеты (п.1 ст.107 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2¹ ст.107 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.2 п.2 ст.107 НК).

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признаются (часть вторая п.3 ст.107 НК):

• сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов ЕАЭС) налоговые вычеты производятся на основании:

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал ЭСЧФ в соответствии с п.6 ст.106¹ НК (абзац 4 п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронных счетов-фактур регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные в бюджет при ввозе образцов товаров из Германии, при условии направления на Портал ЭСЧФ и отражения товаров в бухгалтерском учете подлежат вычету.

Обратите внимание! При определении срока вычета НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь, следует учитывать нормы Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость».

В бухгалтерском учете суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, отражаются записями:

Стоимость полученных образцов включается в состав внереализационных доходов

Объектом обложения налогом при упрощенной системе налогообложения признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

В рассматриваемой ситуации к внереализационным доходам организации, применяющей УСН, относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме положительных курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В состав внереализационных доходов включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в том числе полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп.3.10³ п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств) (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).

Вместе с тем в состав внереализационных доходов не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.4.9.6 п.4 ст.128 НК).

Иностранная безвозмездная помощь - денежные средства, в том числе выделяемые иностранными учредителями для финансирования созданных ими учреждений Республики Беларусь, взносы иностранных учредителей (членов) некоммерческих организаций Республики Беларусь, беспроцентные займы, а также товары (имущество), за исключением недвижимого имущества, находящегося за пределами Республики Беларусь, и имущественных прав, безвозмездно предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями (абзац 3 п.2 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 31.08.2015 № 5, далее - Положение № 5).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 августа 2020 г. действует Декрет Президента Республики Беларусь от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи».

Цели, на которые может быть использована иностранная помощь, поименованы в главе 2 Положения № 5.

Иностранная безвозмездная помощь подлежит регистрации в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь (п.17 Положения № 5).

Не подлежит регистрации в указанном Департаменте помощь, предоставленная в виде (п.18 Положения № 5):

• товаров (имущества) стоимостью до 500 базовых величин на дату ее поступления, полученных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями для их использования в своей производственно-хозяйственной деятельности;

• рекламной продукции, образцов товаров, полученных юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и предназначенных для проведения испытаний (сертификации), изучения их технических характеристик и потребительских свойств.

Помощь, полученная юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, за исключением указанной в п.18 Положения № 5, освобождается Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь от таможенных сборов за совершение таможенных операций в отношении помощи, таможенных пошлин (кроме подакцизных товаров), налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, налога при упрощенной системе налогообложения, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции и подоходного налога с физических лиц, подлежащих уплате ее получателями, при соблюдении условия, предусмотренного в части второй п.31 Положения № 5, если иное не установлено в части третьей п.31 Положения № 5 (часть первая п.31 Положения № 5).

Таким образом, стоимость товаров, безвозмездно полученных для проведения испытаний, согласно Положению № 5 от налога при УСН не освобождается.

Применить нормы подп.4.2.3 п.4 ст.128 НК в рассматриваемой ситуации также нельзя, поскольку они касаются только бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством.

Справочно У бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, в состав внереализационных доходов не включаются стоимость безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, суммы безвозмездно полученных денежных средств при условии использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств по целевому назначению, а в случае, если целевое назначение передающей стороной не определено, - на выполнение задач, определенных уставами и (или) учредительными договорами бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством (подп.4.2.3 п.4 ст.128 НК).

Таким образом, стоимость безвозмездно полученных образцов товаров для проведения испытаний включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Учет расходов на проведение испытаний

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Необходимость оценки товаров на соответствие требованиям технических нормативных актов регулирует Закон Республики Беларусь от 24.10.2016 № 437-З «Об оценке соответствия техническим требованиям и аккредитации органов по оценке соответствия» и другие нормативные акты.

В бухгалтерском учете затраты на проведение испытаний отражаются записями:

Учет указанных затрат при налогообложении прибыли осуществляют организации, применяющие общую систему налогообложения.

Поскольку проведение испытаний товаров связано с их приобретением и реализацией, расходы на проведение таких испытаний, в том числе и стоимость использованных образцов, организации вправе учитывать при налогообложении прибыли.

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК. В ст.131 НК не поименованы затраты, связанные с техническими испытаниями товаров.

У организаций, применяющих УСН, затраты по производству и реализации при определении налоговой базы не учитываются.

30.10.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»