


Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПОСТАВКОЙ НЕКАЧЕСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ: МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА
Обязанности поставщика по поставке качественной продукции установлены законодательством
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст.439 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (ст.445 ГК).
Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (ст.446 ГК).
Отражение в бухгалтерском учете потерь от брака
Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве» (п.29 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).
По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака, его замену и транспортировку и др.).
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам.
Учет брака осуществляется по фактической себестоимости продукции.
Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров, учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» (п.59 Инструкции № 50).
Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51, 52 и других счетов и кредиту субсчета 76-3. Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3.
Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с поставкой некачественного товара, на практических ситуациях.
![]() |
Ситуация 1 Организацией «А» в июне 2014 г. в адрес покупателя «Б» отгружена продукция собственного производства в количестве 200 единиц на общую сумму 30 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 5 000 тыс.руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. По обоюдному согласию сторон установлено, что продукция может быть использована по назначению (в качестве материалов) с некоторыми дополнительными затратами покупателя. В июле 2014 г. было принято решение о снижении на продукцию ненадлежащего качества отпускной цены на 50 % и оформлено дополнительным соглашением. На момент принятия решения о снижении цены продукция покупателем была оплачена. Поставщиком разница в цене возмещена в августе. |
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
У покупателя: | ||||
На дату получения | Приняты к учету полученные от поставщика материалы |
25 000 | ||
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком |
60 |
5 000 | ||
На дату оплаты | Произведена оплата поставщику за поставленные материалы |
60 |
30 000 | |
На дату подписания соглашения о снижении цены | Методом «красное сторно» на сумму снижения цены некачественного материала (25 000 / 200 х 30 х 50 %) |
10 |
60 |
-1 875 |
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения «входного» НДС (5 000 / 200 х 30 х 50 %) |
18 |
60 |
-375 | |
На дату получения от поставщика разницы в ценах |
Отражен возврат поставщиком разницы от снижения цены |
51 |
60 |
2 250 |
У поставщика: | ||||
В июне на дату отгрузки | Отражена выручка от реализации продукции |
30 000 | ||
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
5 000 | ||
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (условно 19 000 тыс.руб.) |
90-3 |
19 000 | ||
По итогам июня | Отражен финансовый результат от реализации |
90-11 |
6 000 | |
Исчислен налог на прибыль (6 000 х 18 %) |
99 |
68-3 |
1 080 | |
В июле на дату подписания соглашения о снижении цены | Методом «красное сторно» на сумму уменьшения выручки от реализации |
62 |
90-1 |
-2 250 |
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения НДС, исчисленного по реализации |
90-2 |
68-2 |
-375 | |
В августе на дату возврата денежных средств | Возмещена покупателю разница в стоимости поставленной продукции в результате снижения цены |
62 |
51 |
2 250 |
По итогам июля финансовый результат от снижения цены учитывается при налогообложении прибыли |
В целях исчисления налога на прибыль выручка и (или) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, подлежат корректировке в случае увеличения или уменьшения цены за реализованные или приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Указанная корректировка осуществляется на дату, на которую произведено указанное увеличение (уменьшение) цены (п.7 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров или уменьшения (увеличения) стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (уменьшение или увеличение стоимости товаров), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п.11 ст.103 НК).
Налоговым периодом и для НДС, и для налога на прибыль является календарный год (часть первая п.1 ст.108 и п.1 ст.143 НК).
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал (часть вторая п.1 ст.108 НК).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, кроме налога на прибыль с дивидендов (п.2 ст.143 НК).
Таким образом, корректировка выручки производится в июле 2014 г. и отражается в налоговой декларации, представляемой нарастающим итогом за отчетный период, включающий июль.
![]() |
Ситуация 2 Организацией «А» в июне 2014 г. в адрес покупателя «Б» отгружена продукция собственного производства в количестве 200 единиц на общую сумму 30 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 5 000 тыс.руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. В июле 2014 г. покупатель возвратил некачественную продукцию поставщику. Покупателем предъявлены поставщику санкции в сумме 500 тыс.руб. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. На момент принятия решения о возврате продукция покупателем была оплачена. Продукция после дополнительной доработки может быть использована по прямому назначению. |
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
У покупателя: | ||||
На дату получения | Приняты к учету полученные от поставщика материалы |
10 |
60 |
25 000 |
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком |
18 |
60 |
5 000 | |
На дату оплаты | Произведена оплата поставщику за поставленные материалы |
60 |
51 |
30 000 |
На дату возврата некачественных материалов | Методом «красное сторно» на стоимость возвращаемых материалов (25 000 / 200 х 30) |
10 |
60 |
-3 750 |
Методом «красное сторно» на сумму «входного» НДС, приходящегося на возвращенные материалы (5 000 / 200 х 30) |
18 |
60 |
-750 | |
На дату оплаты поставщиком возвращенных материалов | Отражена оплата поставщиком стоимости возвращенных материалов |
51 |
60 |
4 500 |
На дату предъявления претензии | На сумму санкций, предъявленных к поставщику |
60 |
500 | |
На дату признания претензии | Отражена в составе прочих доходов по текущей деятельности сумма санкций, признанных поставщиком |
60 |
90-7 |
500 |
Исчислен НДС по хозяйственным штрафам (подп.18.2 п.18 ст.98 НК) |
90-8 |
68-2 |
83 | |
Момент фактической реализации сумм, указанных в п.18 ст.98 НК, для целей исчисления налога на добавленную стоимость зависит от учетной политики организации: либо как день отражения данных сумм в бухгалтерском учете, либо как день их получения | ||||
На дату поступления денег | На сумму удовлетворения претензии |
51 |
76-3 |
500 |
У поставщика: | ||||
В июне на дату отгрузки | Отражена выручка от реализации продукции |
62 |
90-1 |
30 000 |
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
68-2 |
5 000 | |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (условно 19 000 тыс.руб.) |
90-3 |
43 |
19 000 | |
По итогам июня | Отражен финансовый результат от реализации |
90-11 |
99 |
6 000 |
Исчислен налог на прибыль |
99 |
68-3 |
1 080 | |
В июле на дату возврата товара | Методом «красное сторно» на сумму уменьшения выручки от реализации (30 000 / 200 х 30) |
62 |
90-1 |
-4 500 |
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения НДС, исчисленного по реализации |
90-2 |
68-2 |
-750 | |
Методом «красное сторно» на фактическую себестоимость возвращенной продукции (19 000 / 200 х 30) |
90-3 |
43 |
-2 850 | |
В августе на дату возврата денежных средств за возвращенную продукцию | Возмещена покупателю стоимость возвращенной продукции |
62 |
51 |
4 500 |
На дату признания претензии | Отражена в составе прочих расходов по текущей деятельности сумма признанных санкций |
90-10 |
62 |
500 |
На дату удовлетворения претензии | Произведена уплата санкций покупателю |
62 |
51 |
500 |
В июле-августе | На фактическую себестоимость возвращенной некачественной продукции |
43 |
2 850 | |
На сумму затрат по исправлению брака (условно 1 200 тыс.руб.) |
28 |
1 200 | ||
На сумму возмещения потерь от брака виновными лицами |
70 |
28 |
500 | |
Принята к учету исправленная готовая продукция (2 850 + 1 200 - 500) |
43 |
28 |
3 550 |
В целях исчисления налога на прибыль в НК отсутствует специальная норма по корректировке выручки и затрат при возврате товара.
Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль в случае возврата некачественного товара у организации-продавца возникает необходимость корректировать показатели выручки и затрат того налогового периода, в котором товар был реализован продавцом покупателю. Поскольку в рассматриваемой ситуации возврат товара произошел в течение одного налогового периода, а налоговая декларация представляется нарастающим итогом, то корректировать выручку за январь-июнь 2014 г. не следует. Уменьшение выручки отражается в налоговой декларации за январь-сентябрь 2014 г. (п.8 ст.63 НК).
![]() |
Ситуация 3 Организацией «А» в июне 2014 г. в адрес покупателя «Б» отгружена продукция собственного производства в количестве 200 единиц на общую сумму 30 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 5 000 тыс.руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. Принято решение о замене некачественной продукции. Санкции покупателем не предъявлялись. Возврат продукции покупателем и ее замена поставщиком произведены в июле 2014 г. В июле себестоимость произведенной продукции выросла относительно июня на 10 % и составила на 1 единицу товара 104,5 тыс.руб. Продукция ремонту не подлежит и может быть принята к учету только как металлолом. |
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
У покупателя: | ||||
На дату получения | Приняты к учету полученные от поставщика материалы |
10 |
60 |
25 000 |
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком |
18 |
60 |
5 000 | |
На дату оплаты | Произведена оплата поставщику за поставленные материалы |
60 |
51 |
30 000 |
На дату возврата некачественных материалов | Методом «красное сторно» на стоимость возвращаемых материалов (25 000 / 200 х 30) |
10 |
60 |
-3 750 |
Методом «красное сторно» на сумму «входного» НДС, приходящегося на возвращенные материалы (5 000 / 200 х 30) |
18 |
60 |
-750 | |
На дату замены материалов | Приняты к учету замененные поставщиком материалы |
10 |
60 |
3 750 |
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком по замененным материалам |
18 |
60 |
750 | |
У поставщика: | ||||
В июне на дату отгрузки | Отражена выручка от реализации продукции |
62 |
90-1 |
30 000 |
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
68-2 |
5 000 | |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (условно 19 000 тыс.руб.) |
90-3 |
43 |
19 000 | |
По итогам июня | Отражен финансовый результат от реализации |
90-11 |
99 |
6 000 |
Исчислен налог на прибыль |
99 |
68-3 |
1 080 | |
В июле на дату возврата товара | Методом «красное сторно» на сумму уменьшения выручки от реализации (30 000 / 200 х 30) |
62 |
90-1 |
-4 500 |
Методом «красное сторно» на сумму уменьшения НДС, исчисленного по реализации |
90-2 |
68-2 |
-750 | |
Методом «красное сторно» на фактическую себестоимость возвращенной продукции (19 000 / 200 х 30) |
90-3 |
43 |
-2 850 | |
В июле на дату замены продукции | Отражена выручка от реализации в сумме стоимости замененной продукции |
62 |
90-1 |
4 500 |
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
68-2 |
750 | |
Списана фактическая себестоимость продукции, отгруженной взамен возвращенной (104,5 х 30) |
90-3 |
43 |
3 135 | |
Отражен финансовый результат (убыток) за июль (3 135 - 2 850) |
99 |
90-11 |
-285 | |
В июле | На фактическую себестоимость возвращенной некачественной продукции |
28 |
43 |
2 850 |
Списана в металлолом некачественная продукция по цене возможной реализации (условно 800 тыс.руб.) |
10-6 |
28 |
800 | |
Списаны на себестоимость потери от брака (2 850 - 800) |
28 |
2 050 |
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п.1 ст.31 НК).
Исходя из того что каждая новая отгрузка товара является самостоятельной хозяйственной операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, замена некачественного товара отражается как новая операция по реализации товара надлежащего качества и признается реализацией, соответственно и объектом обложения НДС на основании п.1 ст.93 НК.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст.301 НК (п.1 ст.127 НК).
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться ст.301 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З. |
Поэтому убыток от реализации в сумме 285 тыс.руб. учитывается при налогообложении прибыли.
Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен ст.131 НК, в которой потери от брака не поименованы. Поэтому потери от брака, если виновные в его возникновении не установлены, учитываются при налогообложении прибыли.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).
Поэтому учет потерь от брака при налогообложении прибыли производится в том отчетном периоде, в котором принято окончательное решение об их списании в бухгалтерском учете.
![]() |
Ситуация 4 Организацией «А» в ноябре 2013 г. в адрес покупателя «Б» отгружена продукция собственного производства в количестве 200 единиц на общую сумму 30 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 5 000 тыс.руб. В процессе использования приобретенной покупателем продукции установлено, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. Принято решение о замене некачественной продукции по той же цене, по которой была осуществлена отгрузка в 2013 г. Продукция покупателем возвращена в феврале 2014 г., а заменена поставщиком в марте 2014 г. Фактическая себестоимость единицы продукции в ноябре 2013 г. составляла 100 тыс.руб., в марте 2014 г. - 130 тыс.руб. |
В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
Дата | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, тыс.руб. |
У покупателя: | ||||
На дату получения | Приняты к учету полученные от поставщика материалы |
10 |
60 |
25 000 |
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком |
18 |
60 |
5 000 | |
На дату оплаты | Произведена оплата поставщику за поставленные материалы |
60 |
51 |
30 000 |
На дату возврата некачественных материалов | Методом «красное сторно» на стоимость возвращаемых материалов (25 000 / 200 х 30) |
10 |
60 |
-3 750 |
Методом «красное сторно» на сумму «входного» НДС, приходящегося на возвращенные материалы (5 000 / 200 х 30) |
18 |
60 |
-750 | |
На дату замены материалов | Приняты к учету замененные поставщиком материалы |
10 |
60 |
3 750 |
Отражен «входной» НДС, предъявленный поставщиком по замененным материалам |
18 |
60 |
750 | |
У поставщика: | ||||
Ноябрь 2013 г. | Отражена выручка от реализации продукции |
60 |
90-1 |
30 000 |
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (100 х 200) |
90-3 |
43 |
20 000 | |
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
68-2 |
5 000 | |
Отражен финансовый результат от реализации |
99 |
90-11 |
5 000 | |
Исчислен налог на прибыль |
99 |
68-3 |
900 | |
Февраль 2014 г. | Скорректирована методом «красное сторно» выручка на стоимость возвращенной продукции, отгруженной в 2013 г. |
62 |
90-1 |
-4 500 |
Скорректирован методом «красное сторно» НДС, исчисленный по реализации |
90-2 |
68-2 |
-750 | |
Скорректирована методом «красное сторно» себестоимость реализованной продукции (30 х 100) |
90-3 |
43 |
-3 000 | |
Скорректирован методом «красное сторно» финансовый результат по данной операции |
90-11 |
99 |
-750 | |
Данный финансовый результат в 2014 г. при налогообложении прибыли не учитывается | ||||
Отражена некачественная продукция в составе брака |
28 |
43 |
3 000 | |
Отражена стоимость некачественной продукции по цене возможной реализации (сдача в металлолом) (условно 800 тыс.руб.) |
10-6 |
28 |
800 | |
Списаны на себестоимость потери от брака |
20 |
28 |
2 200 | |
Март 2014 г. | Отражена выручка по поставленной качественной продукции взамен бракованной |
60 |
90-1 |
4 500 |
Списана фактическая себестоимость поставленной продукции (30 х 130) |
90-3 |
43 |
3 900 | |
Исчислен НДС по реализации |
90-2 |
68-2 |
750 | |
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации, учитываемый при налогообложении прибыли |
99 |
90-11 |
-150 |
В феврале 2014 г. произведенные корректировки НДС отражаются в налоговой декларации (по итогам I квартала, если отчетным периодом является квартал).
Как было сказано, финансовый результат от корректировки выручки в феврале 2014 г. при налогообложении прибыли не учитывается, поскольку в НК отсутствует норма о корректировке выручки текущего периода в целях налогообложения прибыли в случае возврата товаров.
В целях налогообложения прибыли организация должна откорректировать возврат товаров, т.е. уменьшение выручки, в налоговой декларации за 2013 г. Такие разъяснения даются специалистами Министерства по налогам и сборам РБ.
Таким образом, в уточненной декларации за 2013 г. уменьшатся: по строке 1 - выручка на 4 500 тыс.руб., по строке 2 - затраты на 3 000 тыс.руб., по строке 3 - сумма НДС на 750 тыс.руб., по строке 8 - прибыль на 750 тыс.руб.
Соответственно, уменьшится и исчисленный налог на прибыль на сумму 135 тыс.руб.
В бухгалтерском учете уменьшение налога на прибыль за предыдущий год (если баланс уже сдан) следует отразить сторнировочной записью:
Д-т 84 - К-т 68-2 - (-135) тыс.руб.
То есть это та же сумма налога на прибыль, на которую должен был бы быть уменьшен налог на прибыль в 2014 г. по возврату товара. Уменьшение прибыли за счет возврата товара, не учитываемое при налогообложении в 2014 г., составило 750 тыс.руб., а налог на прибыль от этой суммы - 135 (750 х 18 %) тыс.руб.
Сторнированная сумма налога на прибыль будет принята к зачету при уплате налога на прибыль в 2014 г.
Но вместе с тем, если в силу ряда причин возврат товара будет произведен по истечении 3 лет с момента его отгрузки, то вернуть или принять к зачету сторнированную сумму налога не будет возможности на основании п.5 ст.60 и п.2 ст.61 НК.
Записи о порядке корректировки выручки в целях исчисления налога на прибыль при возврате товаров не было в Законе РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (утратил силу 1 января 2010 г.) и нет в НК.
И тем не менее специалисты Министерства финансов РБ и Министерства по налогам и сборам РБ разъясняли, что возврат товаров является текущей операцией и не может рассматриваться как ошибка прошлых лет, поскольку на момент отгрузки товара ошибки при отражении выручки допущено не было. Соответственно, возврат учитывался при налогообложении прибыли на дату отражения возврата товара в бухгалтерском учете.
Пунктом 2 ст.62 НК установлено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Представляется, что и теперь нет оснований в целях налогообложения прибыли корректировать выручку, затраты и исчисленные налоги за прошлые годы.
Кроме того, при такой корректировке выручки для налога на прибыль сумма исчисленного НДС по реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль, не будет соответствовать сумме НДС по реализации, отраженной в декларации по НДС (в рассматриваемой ситуации за 2013 г.).
Налоговый кодекс в целях исчисления НДС предусматривает корректировку выручки в момент возврата товаров и не требует никакой корректировки за прошлые годы (п.11 ст.103).
Такая же норма установлена:
• пунктом 2 ст.304 НК для плательщиков единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, согласно которому в случае возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• пунктом 39 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, согласно которому при заполнении раздела I в строке 1 налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения отражается налоговая база, определяемая в соответствии с п.2 ст.288 НК.
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление № 82 в связи с принятием постановления МНС РБ от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42. |
В случае возврата товаров (отказа от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерного уменьшения цены товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшение налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены возврат товаров (отказ от результата выполненных работ), имущественных прав или соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, исходя из налоговых баз и ставок налога, применявшихся на дату реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, путем заполнения строк 1.4, 1.5 и т.д., 2.4, 2.5 и т.д.
Если в налоговом периоде, в котором плательщиком применяется упрощенная система налогообложения, плательщику возвращен товар (результат выполненных работ), имущественные права или плательщиком соразмерно уменьшена цена товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в налоговом периоде, в котором плательщиком применялся общий порядок налогообложения, изменения вносятся в налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, исчисленным при применении общего порядка налогообложения, в порядке, установленном п.8 ст.63 НК.
04.09.2014
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
![]() |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З внесены изменения и дополнения. |