Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ НЕКАЧЕСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Обязанности поставщика по поставке качественной продукции установлены законодательством

Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п.1 ст.439 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

• соразмерного уменьшения покупной цены;

• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок.

Справочно По вопросу, касающемуся требований о безвозмездном устранении недостатков (ремонте) некачественного технически сложного товара, произведенного в Республике Беларусь, см. Указ Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 186 «О некоторых мерах по повышению ответственности за качество отечественных товаров»;

• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору (пп.1 и 2 ст.445 ГК).

Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Продавец отвечает за недостатки товара, на который он предоставил гарантию качества, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы (ст.446 ГК).

Бухгалтерский учет потерь от брака

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака, его замену и транспортировку и др.).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования или реализации, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), а также суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям затрат, причинам и виновным лицам (п.29 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на:

• исправимый;

• неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считается продукция (изделия) и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на:

• внутренний - выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику;

• внешний - выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (выполненных работ), или в ином порядке, установленном в организации.

В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, затрат на оплату труда производственных рабочих, начисленную за исправление брака, отчислений в бюджет и в бюджетные фонды от средств на оплату труда. Себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергавшихся исправлению, не включается в потери по исправлению брака.

Стоимость внешнего брака слагается из производственной себестоимости продукции (изделий, работ), окончательно забракованной покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими в связи с приобретением этой продукции, а также из затрат по исправлению, замене и транспортировке названной продукции.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака, также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака.

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак.

Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем периоде. Если аналогичная продукция (изделие) не производилась, то потери от внешнего брака распределяются между выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения общехозяйственных расходов или иным методом, установленным учетной политикой организации.

В состав статьи затрат могут входить:

• стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.);

• стоимость некачественно выполненных работ, услуг;

• стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного производства, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели;

• затраты на исправление брака;

• затраты по ремонту проданной с гарантией продукции в период гарантийного срока, кроме услуг сторонних организаций (подп.27.9 п.27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273, далее - Методические рекомендации № 273).

Потери от брака включаются в себестоимость производимой продукции по статье «Потери от брака» (часть третья 25 Методических рекомендаций № 273).

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по присужденным судом или признанным должником неустойкам (штрафам, пеням) и другим видам санкций за нарушение условий договоров учитываются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям».

Суммы предъявленных претензий, а также присужденных судом или признанных должником неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление соответствующих платежей отражается по дебету счетов 51, 52 и других счетов и кредиту субсчета 76-3. Не подлежащие взысканию суммы отражаются на тех счетах, на которые они были приняты к бухгалтерскому учету по дебету субсчета 76-3.

Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям (части десятая - двенадцатая п.59 Инструкции № 50).

Отражение возврата товара и уменьшения его цены в налоговом учете

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При исчислении налога на прибыль в случае возврата покупателем (заказчиком) продавцу (исполнителю) товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавца (исполнителя) подлежит корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав) или произведено уменьшение (увеличение) стоимости, а у покупателя (заказчика) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении (часть первая п.7 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, определен ст.131 НК, в которой потери от брака не поименованы. Поэтому потери от брака, если виновные в его возникновении не установлены, учитываются при налогообложении прибыли.

Экономически обоснованные затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Таким образом, потери от брака при налогообложении прибыли учитываются в том отчетном периоде, в котором принято окончательное решение об их списании в бухгалтерском учете.

При исчислении НДС в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость (часть первая п.11 ст.103 НК).

Налоговым периодом и для НДС, и для налога на прибыль является календарный год (часть первая п.1 ст.108 и п.1 ст.143 НК).

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал (часть вторая п.1 ст.108 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал, кроме налога на прибыль с дивидендов (п.2 ст.143 НК).

Таким образом, выручка и исчисленная сумма налогов корректируются в том отчетном периоде, на который приходятся возврат товара либо уменьшение его стоимости.

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью пятой п.11 ст.103 НК, при частичном возврате товаров (абзацы 2 и 3 части второй п.11 ст.106¹ НК).

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями (части третья и четвертая п.11 ст.106¹ НК).

Обратите внимание! Порядок создания ЭСЧФ в случае возврата товаров изложен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров» (далее - письмо № 13-15/00214). Сроки создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур установлены подп.2.3 и 2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

Примеры отражения возврата товара

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с поставкой некачественного товара, на практических ситуациях.

Пример 1 Организация «А» в декабре 2017 г. в адрес покупателя «Б» отгрузила продукцию собственного производства в количестве 250 единиц на общую сумму 6 000 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 1 000 руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. По обоюдному согласию сторон установлено, что продукция может быть использована по назначению (в качестве материалов) с некоторыми дополнительными затратами покупателя. В январе 2018 г. было принято решение о снижении на продукцию ненадлежащего качества отпускной цены на 50 % и оформлено дополнительным соглашением. На момент принятия решения о снижении цены покупатель продукцию оплатил. Поставщик возместил разницу в цене в феврале 2018 г.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Корректировка выручки для налога на прибыль производится в январе 2018 г. и отражается в налоговой декларации, представляемой нарастающим итогом за I квартал 2018 г.

По НДС откорректированная выручка отражается в зависимости от выбранного отчетного периода за январь или I квартал 2018 г.

Кроме того, поставщик должен выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ в порядке, установленном п.2 письма № 13-15/00214.

Пример 2 Организация «А» в декабре 2017 г. в адрес покупателя «Б» отгрузила продукцию собственного производства в количестве 250 единиц на общую сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 1 000,00 руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. В январе 2018 г. покупатель возвратил некачественную продукцию поставщику и предъявил санкции в сумме 50,00 руб. Поставка продукции взамен возвращенной не производится. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. На момент принятия решения о возврате покупатель продукцию оплатил. Продукция после дополнительной доработки может быть использована по прямому назначению.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Корректировка выручки для налога на прибыль производится в январе 2018 г. и отражается в налоговой декларации, представляемой нарастающим итогом за I квартал 2018 г.

По НДС откорректированная выручка отражается в зависимости от выбранного отчетного периода за январь или I квартал 2018 г.

Кроме того, поставщик должен выставить покупателю дополнительный ЭСЧФ, в котором отражается уменьшение налоговой базы на 720,00 руб. и суммы НДС - на 120,00 руб. Порядок выставления дополнительного ЭСЧФ изложен в п.2 письма № 13-15/00214.

Пример 3 Организация «А» в январе 2018 г. в адрес покупателя «Б» отгрузила продукцию собственного производства в количестве 250 единиц на общую сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 1 000,00 руб. Себестоимость отгруженной продукции - 3 500,00 руб., себестоимость единицы - 14,00 руб. При приемке продукции по качеству покупатель «Б» установил, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией. Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. Принято решение о замене некачественной продукции. Санкции покупатель не предъявлял. Возврат продукции покупателем и ее замена поставщиком произведены в феврале 2018 г. В феврале себестоимость произведенной продукции выросла относительно января на 5 % и составила на 1 единицу товара 14,70 руб. (14,00 × 105 %). Продукция ремонту не подлежит и может быть принята к учету только как металлолом.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (часть первая п.1 ст.31 НК).

Исходя из того, что каждая новая отгрузка товара является самостоятельной хозяйственной операцией, подлежащей отражению в бухгалтерском учете, замена некачественного товара отражается как новая операция по реализации товара надлежащего качества и признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС на основании п.1 ст.93 НК.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Таким образом, по итогам февраля финансовый результат уменьшается на 21,00 руб. (-180,00 + 159,00), а налог на прибыль - на 3,78 руб. (-32,40+28,62).

Продавец должен выставить дополнительный ЭСЧФ в связи с возвратом товара на основании абзаца 3 части второй п.11 ст. 106¹ НК. Порядок выставления ЭСЧФ изложен в подп.1.2 п.1 письма № 13-15/00214. По отгрузке продукции, поставленной взамен бракованной, создается новый ЭСЧФ.

Пример 4 Организация «А» в декабре 2017 г. в адрес покупателя «Б» отгрузила продукцию собственного производства в количестве 250 единиц на общую сумму 6 000,00 руб., в том числе НДС по ставке 20 % - 1 000,00 руб. В процессе использования приобретенной продукции покупателем в 2018 году установлено, что 30 единиц товара не соответствуют по качеству требованиям, установленным на данную продукцию нормативно-технической документацией (внешние повреждения). Претензии покупателя поставщик признал обоснованными. Принято решение о замене этой продукции по той же цене, по которой была осуществлена ее отгрузка в 2017 году. Продукцию покупатель возвратил в январе 2018 г., а поставщик заменил ее в феврале 2018 г. Фактическая себестоимость единицы продукции в декабре 2017 г. составляла 14,00 руб., в феврале 2018 г. - 14,70 руб. Возвращенная продукция реализована в январе 2018 г. на сторону по цене 12,00 руб., то есть ниже себестоимости.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

В январе 2018 г. произведенные корректировки НДС отражаются в налоговой декларации за январь - если отчетным периодом является месяц, по итогам I квартала - если отчетным периодом является квартал.

Для налога на прибыль корректировка выручки и налога на прибыль по возвращенной продукции учитывается в январе 2018 г. В январе отражается также выручка от реализации продукции с дефектами, в феврале - выручка от реализации продукции, отгруженной взамен бракованной.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал отражается выручка, скорректированная с учетом данных за январь и февраль.

Справочно Формы деклараций по НДС и налогу на прибыль установлены в приложениях 1 и 3 соответственно к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждены новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС. С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

20.02.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»