Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДОВЫХ ОТПУСКОВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Под отпуском понимается освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее - ТК).
К трудовым отпускам относятся:
• основной отпуск;
• дополнительные отпуска (ст.150 ТК).
 |
Справочно Дополнительные отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы, за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы и поощрительные отпуска включаются в трудовой отпуск. |
| Первичный документ для начисления денежных средств | Налоговый учет | Бухгалтерский учет |
|
Оплата основного отпуска | ||
| Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Продолжительность основного отпуска обязательна для всех нанимателей (ст.155 ТК). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 100 «О предоставлении основного отпуска продолжительностью более 24 календарных дней» утвержден перечень категорий работников, продолжительность основного отпуска которых составляет более 24 дней (приложение 2) | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З) |
Учитывается при налогообложении прибыли. Обоснование: п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - на сумму начисленных отпускных за текущий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 97 - К-т 70 - на сумму начисленных отпускных за последующий месяц, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 97 - включаются в затраты последующего месяца суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Д-т 96 - К-т 70, 97 - на сумму начисленных отпускных, если создавался резерв на оплату отпусков. Обоснование: пп.9, 32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102); пп.55, 75, 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50) |
|
Оплата дополнительных отпусков за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы | ||
| Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда. Работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы, предоставляется дополнительный отпуск за особый характер работы (ст.157 ТК). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы» утвержден порядок предоставления и продолжительность дополнительных отпусков | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
Учитывается при налогообложении прибыли. Обоснование: п.1 ст.130 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - начислена оплата дополнительного отпуска. Обоснование: п.9 Инструкции № 102; п.55 Инструкции № 50 |
|
Отпуск за ненормированный рабочий день | ||
| Ненормированный рабочий день - особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут при необходимости эпизодически по письменному или устному приказу (распоряжению), постановлению нанимателя или по своей инициативе с ведома нанимателя или уполномоченного должностного лица нанимателя выполнять свои трудовые обязанности за пределами установленной нормы продолжительности рабочего времени. Возможная в связи с этим переработка сверх нормы рабочего времени не является сверхурочной работой и компенсируется предоставлением дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день (ст.1181 ТК). Перечень категорий работников, которым не устанавливается ненормированный рабочий день, приведен в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 10.12.2007 № 1695. Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день в коммерческих организациях определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.158 ТК) | ||
| Приказ о предоставлении отпуска, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в том числе, оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем. Обоснование: абзацы 1 и 6 подп.1.3 п.1 ст.131 НК |
Д-т 90-10 - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Обоснование: пп.9, 13 Инструкции № 102; пп.55, 70 Инструкции № 50 |
|
Обратите внимание! Согласно абзацу 6 подп.1.3 п.1 ст.131 НК оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем относится к затратам, которые не учитываются при налогообложении.В отношении бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций, следует руководствоваться п.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.03.2008 № 408 «О предоставлении дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день», согласно которому оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день в бюджетных организациях производится за счет средств, полученных от осуществления приносящей доходы деятельности (если в соответствии с законодательством такие средства остаются в их распоряжении), а при отсутствии указанных средств - за счет средств, предусмотренных в смете организации на оплату труда. Справочно См. дополнительно: | ||
|
Оплата дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы | ||
| Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст.159 ТК). Предоставление дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы является правом нанимателя (ст.159 ТК) | ||
| Коллективный или трудовой договор, приказ, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
При налогообложении прибыли не учитывается. Обоснование: абзацы 1 и 6 подп.1.3 п.1 ст.131 НК |
Д-т 90-10 - К-т 70 - начислены отпускные за дополнительный отпуск. Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.55, 70 Инструкции № 50 |
|
Оплата дополнительных поощрительных отпусков | ||
| Дополнительные поощрительные отпуска могут устанавливаться коллективным договором, соглашением или нанимателем всем работникам, отдельным их категориям (по специальностям и видам производств, работ, структурных подразделений), а персонально - трудовым договором (ст.160 ТК). Продолжительность дополнительного поощрительного отпуска ТК не установлена, а его предоставление - это право, а не обязанность нанимателя. Вместе с тем подп.2.5 п.2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» установлено, что контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в том числе предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней. То есть предоставление этого отпуска является не правом, а обязанностью нанимателя в случае, если с работником заключен контракт | ||
| Контракт, приказ, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
Расходы на оплату дополнительного отпуска в соответствии с Декретом № 29 учитываются при налогообложении прибыли. Обоснование: п.1 ст.130 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с Декретом № 29. Обоснование: п.9 Инструкции № 102; п.55 Инструкции № 50 |
| Контракт, приказ, бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
Расходы на оплату дополнительного отпуска в соответствии с коллективным договором, трудовым соглашением при налогообложении прибыли не учитываются. Обоснование: абзацы 1 и 6 подп.1.3 п.1 ст.131 НК |
Д-т 90-10 - К-т 70 - на сумму оплаты дополнительного поощрительного отпуска, предоставляемого в соответствии с коллективным договором, трудовым соглашением. Обоснование: п.13 Инструкции № 102; пп.55, 70 Инструкции № 50 |
|
Взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (страховые взносы) на суммы оплаты отпуска | ||
| Основанием для начисления страховых взносов является ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее - Закон № 138-XIII). С 1 января 2015 г. страховые взносы для работодателей и работающих граждан начисляются на выплаты, предусмотренные в абзаце 2 ст.2 Закона № 138-XIII, не превышающие пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп.1.5 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570 «О совершенствовании пенсионного обеспечения»). Размеры взносов установлены ст.3 Закона № 138-XIII | ||
| Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная ведомость. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
1. При исчислении налога на прибыль в затратах учитываются страховые взносы, начисленные на все учитываемые в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). 2. Если выплаты, от которых исчислены страховые взносы, не учитываются в составе затрат по производству и реализации, страховые взносы следует учитывать в составе внереализационных расходов. Обоснование: подп.2.10 п.2 ст.130 НК; подп.3.266 п.3 ст.129 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 69 - начислены страховые взносы на сумму оплаты трудовых отпусков, относимых на затраты, если резерв на оплату отпусков не создавался. Д-т 90-10 - К-т 69 - начислены страховые взносы на сумму оплаты трудовых отпусков, не относимых на затраты. Д-т 96 - К-т 69 - начислены взносы за счет средств организации, если резерв на оплату отпусков создавался. Д-т 70 - К-т 69 - удержаны страховые взносы с работников (1 %). Обоснование: пп.54, 75 Инструкции № 50 |
|
Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму оплаты отпуска | ||
| Основанием для начисления взносов является п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 | ||
| Бухгалтерская справка-расчет. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
1. При исчислении налога на прибыль в затратах учитываются страховые взносы, начисленные на все учитываемые в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам и лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). 2. Если выплаты, от которых исчислены страховые взносы, не учитываются в составе затрат по производству и реализации, страховые взносы следует учитывать в составе внереализационных расходов. Обоснование: подп.2.10 п.2 ст.130 НК; подп.3.266 п.3 ст.129 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 76-2 - начислены взносы на сумму отпускных, относимых на затраты. Д-т 90-10 - К-т 76-2 - начислены взносы на сумму отпускных, не относимых на затраты. Обоснование: п.59 Инструкции № 50 |
|
Подоходный налог с сумм оплаты отпусков | ||
| Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, перечисленные в п.1 ст.153, подп.1.6 п.1 ст.154 НК. К ним относятся в том числе суммы оплаты трудовых (основного и дополнительных) отпусков | ||
| Бухгалтерская справка-расчет, расчетно-платежная ведомость. Обоснование: ст.10 Закона № 57-З |
Удерживается за счет средств работника. Обоснование: п.8 ст.175 НК |
Д-т 70 - К-т 68-4 - исчислен подоходный налог с начисленных сумм отпускных. Обоснование: пп.53, 55 Инструкции № 50 |
02.10.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»