Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации по производственной практике учащихся

Ксения Семёнова
экономист

05.06.2024

Ситуация Между производственной организацией и учреждением профессионально-технического образования заключен договор о производственной практике учащихся. В организации нет вакантных должностей для принятия учащихся в штат.

Как отразить расходы организации, связанные с прохождением практики учащимися, в бухгалтерском и налоговом учете, разъяснено в разделах:

Порядок зачисления учащихся на производственную практику

Для проведения производственного обучения между учреждением образования и организацией заключается договор об организации производственного обучения учащихся, курсантов (п.5 Положения об организации производственного обучения учащихся, курсантов, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, утв. постановлением Совмина от 29.07.2022 № 497). Его форма приведена в приложении к Положению № 497.

Организация на основании такого договора издает приказ о зачислении обучающихся на производственное обучение (абз.3 п.21 Положения № 497).

Порядок зачисления на производственную практику учащихся учреждений, обеспечивающих получение профессионально-технического образования, не предусматривает приема на работу практикантов.

С практикантами, зачисленными на практику, при отсутствии в организации вакантных должностей срочный трудовой договор не заключается, приказ (распоряжение) о приеме на работу не издается.

Приказ о прохождении практики не может рассматриваться как заключение с обучающимися трудового договора.

Тем не менее на обучающихся-практикантов распространяются режим рабочего времени, определенный правилами внутреннего трудового распорядка организации, требования по безопасности труда (пп.17, 18, 21, 22 Положения № 497).

Дополнительно по теме • Практика студентов (учащихся): организация и проведение. • Практика студентов и учащихся: ответы на вопросы сообщества «Бизнес-Инфо». • Производственная практика учащихся учреждений профессионально-технического образования: учет и налогообложение. • Оплата за руководство практикой учащихся учреждения профессионально-технического образования: учет и налогообложение. • Оформляем на практику студентов: каталог форм.

Расходы организации по охране труда обучающихся

При прохождении обучающимися практики организации несут расходы по обеспечению их специальной одеждой, обувью, средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами по типовым нормам в порядке, предусмотренном актами законодательства (п.1 ст.43 КоО; абз.6 п.22 Положения № 497; п.29 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.12.2008 № 209).

Справочно Рекомендуем воспользоваться справочником норм выдачи СИЗ.

Учащимся в период прохождения производственной практики, выполняющим работы в условиях, дающих право на обеспечение молоком, оно выдается за счет средств нанимателя (п.7 Правил бесплатного обеспечения работников молоком или равноценными пищевыми продуктами при работе с вредными веществами, утв. постановлением Совмина от 27.02.2002 № 260).

Дополнительно по теме • Всё по одной теме. Средства индивидуальной защиты. • Акт на списание средств индивидуальной защиты (в том числе специальной одежды) (примерная форма).

Начисления за произведенную обучающимися за время практики продукцию

Организация должна организовать учет произведенной обучающимися продукции. За произведенную обучающимися во время производственного обучения продукцию организация начисляет денежные средства по нормам, расценкам, тарифным ставкам (окладам), действующим в данной организации, с учетом премий и других выплат (ч.1 п.29 Положения № 497).

Если учащийся выполняет во время практики работу, которая оплачивается по сдельным расценкам, то сумма оплаты труда будет рассчитываться за фактически выполненную им работу.

Если работа, выполняемая учащимся во время практики, оплачивается с применением повременной системы оплаты труда, то в договоре с учреждением образования и в приказе о зачислении на практику следует указать разряд, по которому будет производиться повременная оплата труда.

Непосредственное руководство производственным обучением обучающихся в организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом руководителя организации (распоряжением руководителя структурного подразделения организации), руководителем производственного обучения учащихся на объекте организации.

Коммерческие организации оплату труда своих работников за руководство производственным обучением учащихся учреждений образования производят за счет собственных средств. Размер оплаты труда своих работников за руководство производственным обучением обучающихся организации устанавливают самостоятельно (ч.1 п.16, п.30 Положения № 497).

Денежные средства за произведенную продукцию организация перечисляет учреждению образования (подп.3.15 п.3 приложения к Положению № 497).

Обязательное страхование обучающихся на время практики

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в том числе являющихся обучающимися и привлекаемых к оплачиваемым работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения (абз.7 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530; подп.2.2 п.2 ст.41 КоО; абз.6 п.21 Положения № 497).

Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на суммы денежных средств, начисленных за произведенную обучающимися продукцию за время практики и перечисляемых учреждению образования (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

Обязательное государственное социальное страхование

Обязательному государственному социальному страхованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, в частности у юридических лиц, в их представительствах и филиалах, имеющих отдельный баланс (абз.2 ч.1 ст.7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).

Учащиеся, проходящие производственную практику, если они не зачислены на рабочие места (то есть если трудовые и гражданско-правовые договоры с ними не заключены), обязательному государственному социальному страхованию не подлежат.

Не подлежат в таких случаях учащиеся и профессиональному пенсионному страхованию (ст.5 Закона от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).

Статотчетность по труду

В списочную численность работников включаются обучающиеся в учреждениях образования, иных организациях, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, работающие в организациях в период прохождения производственной практики, если они приняты на работу по трудовому договору (контракту) и заработную плату получают непосредственно в организации.

Заработная плата за выполненную работу и отработанное время включает в том числе заработную плату, начисленную обучающимся в учреждениях образования, зачисленным на рабочие места на период прохождения производственной практики в организации, если расчет за выполненную работу производится организацией непосредственно со студентами и учащимися (подп.4.8 п.4, подп.48.12 п.48 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утв. постановлением Белстата от 20.01.2020 № 1).

Поскольку в рассматриваемой ситуации трудовой договор с учащимися не заключен и непосредственно с ними расчет по заработной плате не производится, начисленная за время практики оплата труда не включается в фонд заработной платы организации, а учащиеся - в численность работников организации.

Бухгалтерский учет

В себестоимость продукции, товаров, работ, услуг организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (абз.2 ч.1 п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (чч.2, 4 п.9 Инструкции № 102).

Таким образом, начисления денежных средств за произведенную обучающимися во время практики продукцию включаются в себестоимость.

Налог на прибыль

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

В состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством о труде, за исключением расходов, указанных в подп.2.1 п.2 ст.171, подп.1.3 п.1 ст.173 НК.

Оплата за произведенную обучающимися за время производственной практики продукцию и начисленная работникам организации за руководство практикой обучающихся - затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Подоходный налог

Объектом обложения подоходным налогом для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

Так как начисленная денежная сумма за продукцию, произведенную обучающимися, им не выплачивается, то есть не является их доходом, эта сумма не является объектом обложения подоходным налогом с физлиц.

Отражение расходов, связанных с практикой учащихся

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» организация открыла субсчет 76-8 «Расчеты с учреждением образования по производственной практике».

Расходы, произведенные организацией, отражаются записями: