Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ СТРАХОВАНИЕМ ГРАЖДАНСКОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ ЗА ВРЕД, ПРИЧИНЕННЫЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, СВЯЗАННОЙ С ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ

Порядок и условия осуществления обязательного страхования гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, регулируются главой 20 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. в пп.431, 433, 434, 435, 440, 441 Положения № 530 и приложение 1 к данному Положению внесены изменения Указом Президента Республики Беларусь от 11.05.2019 № 175.

Объекты страхования

Деятельность, связанная с эксплуатацией отдельных объектов, - это деятельность, связанная с вводом в эксплуатацию, использованием, техническим обслуживанием, ремонтом, консервацией и ликвидацией отдельных объектов, а также с изготовлением, монтажом, наладкой, обслуживанием и ремонтом технических устройств, применяемых на этих объектах. Перечень отдельных объектов, в отношении которых ответственность за вред, причиненный деятельностью, связанной с их эксплуатацией, подлежит обязательному страхованию, определен согласно приложению 1 к Положению № 530 (п.431 Положения № 530).

Объектами обязательного страхования гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, являются не противоречащие актам законодательства имущественные интересы страхователя, связанные с риском возникновения обязательств вследствие причинения вреда жизни, здоровью и (или) имуществу потерпевшего при осуществлении страхователем данной деятельности (п.432 Положения № 530).

Договор страхования заключается в отношении объектов, указанных в приложении 1 к Положению № 530, эксплуатируемых страхователем на территории Республики Беларусь и расположенных по одному адресу. В случае расположения объектов по разным адресам заключается отдельный договор страхования в отношении объектов, расположенных по каждому адресу.

Перечень объектов, указанных в приложении 1 к Положению № 530, ежегодно до 25 января представляется в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами (п.435 Положения № 530).

Страховым случаем является факт причинения вреда жизни, здоровью и (или) имуществу потерпевшего в результате возникновения чрезвычайной ситуации техногенного характера при осуществлении страхователем деятельности, связанной с эксплуатацией отдельных объектов (п.433 Положения № 530).

Размеры и порядок определения лимитов ответственности, в пределах которых страховщик обязан при наступлении в течение срока действия договора страхования страхового случая возместить потерпевшим вред, причиненный их жизни, здоровью и (или) имуществу, установлены Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (далее - Указ № 531).

Размеры и порядок расчета страховых взносов по договору страхования установлены п.2¹ Указа № 531.

Заключение договора страхования

Договор обязательного страхования гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов (далее - договор страхования), заключается на основании письменного заявления страхователя с приложением к нему документов, перечисленных в п.434 Положения № 530.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.06.2014 № 29 установлены формы:

• бланка страхового свидетельства по обязательному страхованию гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, согласно приложению 5;

• заявления о заключении договора обязательного страхования гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, согласно приложению 6.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 сентября 2019 г. приложения 5 и 6 к постановлению № 29 изложены в новой редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.08.2019 № 39.

Договор страхования заключается ежегодно сроком на 1 год (п.436 Положения № 530) и действует в отношении страховых случаев, произошедших на территории Республики Беларусь (п.437 Положения № 530).

Порядок уплаты страхового взноса

Уплата страхового взноса по договору страхования может производиться единовременно или в два этапа: 50 % - при заключении договора страхования и 50 % - в течение 6 месяцев со дня его вступления в силу (п.440 Положения № 530).

Страховой взнос уплачивается страхователем в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на день уплаты страхового взноса.

При неуплате страхователем второй части страхового взноса в течение 6 месяцев со дня вступления в силу договора страхования действие договора страхования и обязательств страховщика по нему прекращается, за исключением случаев, когда обязательства страховщика по выплате страхового возмещения возникли до прекращения действия такого договора.

В случае выбытия объекта, в отношении которого заключен договор страхования, и отсутствия выплат страхового возмещения по такому договору и (или) предъявленных, но не удовлетворенных требований о возмещении вреда часть страхового взноса подлежит возврату страхователю в размере, равном отношению произведения уплаченного страхового взноса по объекту на оставшийся срок действия договора страхования (в месяцах) к сроку действия договора страхования (в месяцах). При этом неполный месяц принимается за полный.

Договор страхования вступает в силу со дня, следующего за днем уплаты страхователем страхового взноса (в случае уплаты страхового взноса в два этапа - со дня, следующего за днем уплаты первой части страхового взноса) (п.441 Положения № 530).

Днем уплаты страхователем страхового взноса считается день поступления страхового взноса (первой части страхового взноса) на текущий (расчетный) счет страховщика (п.442 Положения № 530).

Налоговый учет страховых взносов

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, исходя из затрат, определенных с учетом положений ст.30¹ НК, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, установлен ст.131 НК.

В частности, на основании подп.1.25 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в т.ч. иностранных государств) и являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы.

Страхование гражданской ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за вред, причиненный деятельностью, связанной с эксплуатацией отдельных объектов, обязательно. Поэтому страховые взносы по данному виду страхования включаются в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

В соответствии с п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), деятельность организации подразделяется на:

• инвестиционную деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

• финансовую деятельность - деятельность организации, приводящую к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

• текущую деятельность - основную приносящую доход деятельность организации и прочую деятельность, не относящуюся к финансовой и инвестиционной деятельности.

В целях бухгалтерского учета расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности.

Расходы на обязательное страхование относятся к текущей деятельности организации.

Учетная политика организации должна основываться на принципах бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) (п.2 ст.9 Закона). Принципы бухгалтерского учета и отчетности определены в ст.3 Закона. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.4 ст.3 Закона).

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п.5 ст.3 Закона).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

С учетом приведенных норм Закона и Инструкции № 102 и на основании разъяснений специалистов Министерства финансов Республики Беларусь затраты на страхование организация может включить в состав расходов единовременно при оплате и получении страхового полиса либо списывать их ежемесячно в течение периода страхования равными долями. Порядок списания рекомендуется закрепить в учетной политике.

Расходы на страхование следует отражать на счетах учета затрат в соответствии с Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Для отражения расходов по страхованию используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример Годовой страховой взнос составляет 566 евро. Уплата произведена (условно): 283 евро - 5 января 2015 г. (официальный курс евро, установленный Нацбанком, - 17 360 руб.); 283 евро - 5 мая 2015 г. (официальный курс евро, установленный Нацбанком, - 17 990 руб.). Организация в соответствии с учетной политикой расходы на страхование включает в состав расходов единовременно при оплате и получении страхового полиса. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. 05.01.2015 Уплачены страховые взносы в сумме 283 евро по курсу на 05.01.2015 (17 360 х 283) 76-2 51 4 912 880 Включена в состав затрат сумма уплаченного страхового взноса 23, 26, 44 76-2 4 912 880 05.05.2015 Уплачены страховые взносы в сумме 283 евро по курсу на 05.05.2015 (17 990 х 283) 76-2 51 5 091 170 Включена в состав затрат сумма уплаченного страхового взноса 23, 26, 44 76-2 5 091 170

24.02.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»