Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ДЕТСКИХ ПУТЕВОК В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЙ ЛАГЕРЬ ДЛЯ ДЕТЕЙ РАБОТНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН

Ситуация Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оплатила путевку в оздоровительный лагерь продолжительностью 18 дней для ребенка сотрудника. Полная стоимость путевки - 492,00 руб. Сумма государственной дотации - 72,00 руб. Сотрудник возмещает стоимость путевки в размере 420,00 руб. (492,00 - 72,00). Возникают ли в данной ситуации какие-либо объекты налогообложения? Как правильно отразить операцию в бухгалтерском учете?

От редакции «Бизнес-Инфо» Согласно части одиннадцатой п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» при отсутствии гражданско-правовых договоров, например между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т. д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика-организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

Реализация путевок в детские оздоровительные лагеря освобождается от налога на добавленную стоимость

Обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее - Перечень), освобождаются от налога на добавленную стоимость (подп.1.19 п.1 ст.94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 118, подпункте 1.4 пункта 1 статьи 228 и подпункте 1.9 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно приложению 2 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610.

В названный перечень, в частности, включены:

• оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием детей, образовательно-оздоровительные центры (п.203 Перечня);

• спортивно-оздоровительные лагеря с круглосуточным и дневным пребыванием учащихся (п.204 Перечня).

Цена реализации путевок

Положение о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 (далее - Положение № 662).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2024 г. действует Положение об организации оздоровления детей в воспитательно-оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утв. постановлением Совмина от 15.07.2024 № 509.

Путевки реализуются по ценам за вычетом государственной дотации.

Приказом Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 17.03.2017 № 12-о «Об установлении размеров средств республиканского бюджета на удешевление стоимости одной путевки в оздоровительные, спортивно-оздоровительные лагеря в летний период 2017 года» установлены следующие размеры дотаций на удешевление стоимости одной путевки в летний период 2017 года.

Перечисление государственных средств на удешевление стоимости путевок производится представительствами Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения на текущие (расчетные) или специальные счета (часть третья п.8 Положения № 662):

• лагерей (организаций, содержащих на своем балансе или организующих лагеря) с круглосуточным пребыванием детей;

• государственных органов управления образованием, государственных органов, осуществляющих государственное регулирование и управление в сфере физической культуры и спорта, специализированных учебно-спортивных учреждений, средних школ - училищ олимпийского резерва или их учредителей, иных организаций, осуществляющих спортивную подготовку спортивного резерва и (или) спортсменов высокого класса, организующих лагеря с дневным или круглосуточным пребыванием;

• республиканских учреждений дополнительного образования детей и молодежи, организующих оздоровление детей в профильных лагерях с дневным или круглосуточным пребыванием.

Родительская плата за путевку устанавливается:

• в лагеря с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней - в размере не менее 10 % от ее полной стоимости;

• в лагеря по профилям, направлениям деятельности с круглосуточным пребыванием сроком не менее 9 дней и в лагерь с дневным пребыванием - в размере доплаты до полной стоимости путевки.

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы, службы, учебы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.

Родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием, размер которой не превышает 20 % заработной платы получателя путевки, на основании заявления получателя путевки может быть удержана из его заработной платы для производства безналичных расчетов и перечислена на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа (части первая-третья п.9 Положения № 662).

Сумма возмещения стоимости путевки включается в налоговую базу налога при упрощенной системе

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться гл.32 (ст.324-333) НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Объектом налогообложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка (п.1 ст.288 НК).

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

Объекты, не включаемые в валовую выручку, перечислены в части пятой п.2 ст.288 НК.

Особенности определения выручки установлены частью шестой п.2 ст.288 НК.

В отношении сумм возмещения работниками стоимости приобретенных для своих детей путевок в оздоровительные лагеря ст.288 НК и в целом глава 34 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК никаких особенностей не содержит. Поэтому передача путевки работнику отражается как ее реализация. Возмещение стоимости путевки работником признается организацией выручкой от реализации.

Следовательно, выручка от реализации путевки включается в налоговую базу для исчисления налога при упрощенной системе.

Бухгалтерский учет приобретения путевки организацией и ее реализации своему работнику

В бухгалтерском учете приобретенные организацией путевки учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы», например, на открытом организацией субсчете 13 «Денежные документы» (часть шестнадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть первая п.57 Инструкции № 50).

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности) (абзацы 1 и 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Аналогичные нормы установлены частями четырнадцатой и девятнадцатой п.70 Инструкции № 50.

В бухгалтерском учете приобретение путевки и ее реализация своему работнику отражается записями:

11.04.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»