Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА С ВЫКУПОМ ПРЕДМЕТА ЛИЗИНГА ПРИ РАСЧЕТАХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ В 2019 ГОДУ

Ситуация Организация заключила договор лизинга с резидентом Республики Беларусь в иностранной валюте сроком на 18 месяцев. Стоимость предмета лизинга 35 600 долл. США, в том числе НДС - 5 933,33 долл. США. Ежемесячное лизинговое вознаграждение составляет 180 долл. США, в том числе НДС - 30 долл. США. Вознаграждение начисляется на последний календарный день текущего месяца и перечисляется не позднее 5-го числа следующего месяца. Ежемесячный платеж, возмещающий контрактную стоимость, - 1 800 долл. США, в том числе НДС - 300 долл. США. 26 декабря 2018 г. лизингодателю был перечислен аванс в сумме 2 000 долл. США, который в соответствии с договором считается первым лизинговым платежом. Предмет лизинга получен 3 января 2019 г. Предмет лизинга выкупается лизингополучателем. Выкупная стоимость 1 200 долл. США, в том числе НДС - 200 долл. США. Согласно договору предмет лизинга находится на учете у лизингополучателя. Организация с 2019 года решила вести учет лизинговых операций в порядке, установленном Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.11.2018 № 73 (далее - Национальный стандарт № 73, постановление № 73). Курс доллара США: 26 декабря 2018 г. - 2,140 8 руб.; 3 января 2019 г. - 2,170 1 руб. Далее все курсы условные. Правомерно ли заключен договор в иностранной валюте? Как в 2019 году лизингополучателю следует: • принять к вычету налог на добавленную стоимость; • учесть платежи по договору лизинга при налогообложении прибыли; • отразить операции по договору лизинга в бухгалтерском учете?

Расчеты в иностранной валюте по договорам лизинга

Запрещается использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между резидентами, за исключением случаев, установленных Законом Республики Беларусь от 22.07.2003 № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» и иными актами валютного законодательства (часть первая ст.11 названного Закона).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. Закон № 226-З изложен в новой редакции Законом от 30.06.2020 № 36-З. Комментарии см. здесь.

Случаи использования иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций между субъектами валютных операций - резидентами установлены в:

• главе 5 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72 (далее - Правила № 72);.

• п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2007 № 681 «О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами»;

• п.8 порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359.

Ни в одном из названных документов расчеты по договорам лизинга между резидентами не поименованы.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 июля 2021 г. действует постановление Правления Нацбанка от 31.05.2021 № 147 «О проведении валютных операций». Комментарий см. здесь. С 25 декабря 2020 г. п.3 Указа № 681 изложен в новой редакции Указом № 376: расчеты между ЗАО «БНК» или ГП «Белзарубежторг», с одной стороны, и ОАО «Нафтан» или ОАО «Мозырский НПЗ», с другой стороны, за нефть, другое углеводородное сырье, все виды нефтепродуктов, импортируемые в Республику Беларусь, за нефтепродукты, произведенные из импортируемых в Республику Беларусь нефти и другого углеводородного сырья, могут осуществляться в иностранной валюте. С 4 сентября 2022 г. действует Положение о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утв. Указом от 02.12.2021 № 462. Комментарий см. здесь.

Вместе с тем в подп.25.15 п.25 Правил № 72 установлено, что при проведении валютных операций использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте и (или) платежных документов в иностранной валюте между субъектами валютных операций - резидентами Республики Беларусь разрешается при расчетах, осуществляемых на основании разрешений (лицензий) Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк).

На основании письма Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2013 № 31-15/339 «Разрешение на проведение валютных операций по договорам финансовой аренды (лизинга)» субъектам валютных операций - резидентам разрешается покупать и использовать иностранную валюту для расчетов по договорам финансовой аренды (лизинга) в иностранной валюте, заключенным с резидентами на срок свыше 1 года, при условии, что объект финансовой аренды (лизинга) импортного производства полностью или частично приобретается (получен) лизингодателем у производителя (его официального дилера, дистрибьютора) за счет кредитов в иностранной валюте, предоставляемых банками Республики Беларусь, кредитов (займов) в иностранной валюте (в том числе коммерческих), полученных от нерезидентов.

Таким образом, между лизингополучателем и лизингодателем для заключения договора в иностранной валюте должны быть соблюдены следующие существенные условия:

1) договор финансовой аренды (лизинга) должен быть заключен на срок свыше 1 года;

2) объект финансовой аренды (лизинга) импортного производства должен быть приобретен у его производителя (его официального дилера, дистрибьютора);

3) объект финансовой аренды (лизинга) должен полностью или частично приобретаться (быть полученным) лизингодателем за счет кредитов в иностранной валюте, предоставляемых банками Республики Беларусь, кредитов (займов) в иностранной валюте (в том числе коммерческих), полученных от нерезидентов.

Значит, для заключения лизинговой организацией договора лизинга с лизингополучателем - резидентом Республики Беларусь в иностранной валюте должны быть выполнены все три условия, указанные в названном письме.

Документальное оформление передачи предмета лизинга

Передача лизингодателем лизингополучателю предмета лизинга в лизинг оформляется актом приемки-передачи имущества, с даты подписания которого исчисляется срок лизинга (часть первая п.15 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526; далее - Правила № 526).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и (или) накладная ТН-2 (часть четвертая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58; далее - Инструкция № 58).

Накладная ТТН-1 и накладная ТН-2 могут не заполняться при реализации, безвозмездной передаче другим организациям недвижимого имущества, а также при его передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды), залога, доверительного управления имуществом, если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разработана и утверждена передающей организацией самостоятельно (абзац 4 части восьмой п.1 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. в абз.4 ч.8 п.1 Инструкции № 58 постановлением Минфина от 29.12.2021 № 77 слова «передаче (возврате, перенайме) по договорам аренды, финансовой аренды (лизинга), безвозмездного пользования (ссуды),» заменены словами «передаче (возврате) по договорам». Комментарий см. здесь.

Таким образом, при передаче в лизинг движимого имущества кроме акта приема-передачи следует оформить накладную соответствующей формы.

При этом стоимость предмета лизинга, если расчеты производятся в иностранной валюте, указывается в документах на передачу в иностранной валюте (часть третья п.2 Инструкции № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2021 г. из ч.3 п.2 Инструкции № 58 слова «Республики Беларусь» исключены постановлением Минфина от 03.05.2021 № 35.

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

Если иное не установлено главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п.4 ст.132 НК).

В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

В бухгалтерском учете в части контрактной стоимости предмета лизинга налоговые вычеты отражаются на основании первичных учетных документов, которыми являются акт приема-передачи или накладная на передачу предмета лизинга.

В части лизингового вознаграждения НДС отражается на основании первичного учетного документа, который может составляться лизингополучателем единолично в порядке, установленном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 (далее - постановление № 13).

Справочно Если в договоре лизинга, заключенном в письменной форме, предусмотрено единоличное оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, то первичный учетный документ в части лизингового вознаграждения может быть составлен единолично (абзац 3 п.1 постановления № 13). Такой первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п.11 постановления № 13).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (абзац 3 п.1 постановления № 13 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33).

При аренде (финансовой аренде (лизинге)) объектов аренды (предметов лизинга) налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от арендодателя (лизингодателя), при условии их подписания арендатором (лизингополучателем) электронной цифровой подписью (подп.5.7 п.5 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При приобретении на территории Республики Беларусь предметов лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные в части контрактной стоимости предмета лизинга, принимаются к вычету:

• в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам.

Справочно Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным (ввезенным) основным средствам, производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость (п.5 ст.133 НК);

• исходя из даты получения предмета лизинга, определяемой в соответствии с п.9 ст.121 НК (п.7 ст.133 НК).

При приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, подлежащая вычету сумма налога на добавленную стоимость определяется в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронном счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю (п.10 ст.133 НК).

Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК).

Поэтому амортизация по предметам лизинга и лизинговое вознаграждение при условии использования предмета лизинга в предпринимательской деятельности учитываются при налогообложении прибыли у лизингополучателя в составе затрат по производству и реализации.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от вида лизинга

Виды лизинга

Правилами № 526 определены понятия видов лизинга:

• финансовый лизинг - финансовая аренда (лизинг) (далее - лизинг), при которой лизинговые платежи в течение срока лизинга продолжительностью не менее 1 года обеспечивают возмещение лизингодателю не менее 75 % стоимости предмета лизинга независимо от того, предусмотрен ли договором лизинга выкуп предмета лизинга или его возврат лизингодателю (абзац 2 п.4);

• оперативный лизинг - лизинг, при котором лизинговые платежи в течение срока лизинга независимо от его продолжительности обеспечивают возмещение лизингодателю менее 75 % стоимости предмета лизинга и договором лизинга предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по истечении срока лизинга (абзац 3 п.4).

Национальным стандартом № 73 дополнительно введены понятия:

• долгосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок не менее 1 года;

• краткосрочный лизинг - лизинг, при котором лизингодатель предоставляет лизингополучателю предмет лизинга во временное владение и пользование по договору лизинга на срок менее 1 года.

Лизинг классифицируется как долгосрочный или краткосрочный лизинг на дату заключения договора лизинга (п.2).

Обратите внимание! Организации (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе применять Национальный стандарт № 73 в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. (п.2 постановления № 73).

Бухгалтерский учет операций по договору лизинга зависит от того, классифицируется лизинг как долгосрочный или краткосрочный.

Существенными условиями договора финансовой аренды (лизинга), помимо существенных условий, установленных в соответствии с законодательством, являются (часть вторая подп.1.8 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности»):

• предмет лизинга (его наименование, количественные и иные характеристики, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче в лизинг);

• указание на сторону договора, осуществляющую выбор предмета лизинга и продавца;

• стоимость предмета лизинга;

• размер либо порядок определения размера, способ и периодичность внесения платы лизингодателю за приобретение и предоставление лизингополучателю во временное владение и пользование предмета лизинга (лизинговых платежей);

• выкупная стоимость предмета лизинга, если условие о его выкупе предусмотрено условиями договора;

• указание на сторону, осуществляющую учет предмета лизинга на балансе в составе активов;

• срок временного владения и пользования предметом лизинга.

Национальным стандартом № 73 предусмотрено, что предмет лизинга учитывается:

• при долгосрочном лизинге - на балансе лизингополучателя (п.11);

• при краткосрочном лизинге - на балансе лизингодателя (п.16).

Определение стоимости предмета лизинга

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69), закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Национального стандарта № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Справочно Под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Следовательно, если были произведены авансовые платежи по договору, они не пересчитываются ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя.

Возникающие при пересчете задолженности курсовые разницы отражаются в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, п.7 Национального стандарта № 69).

Порядок начисления амортизации по предмету лизинга

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости (часть первая п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. часть первая п.11 Инструкции № 37/18/6 изложена в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

В рассматриваемой ситуации амортизацию начисляет лизингополучатель и включает ее в состав затрат на производство или расходов на реализацию (абзац 3 подп.56.2 п.56 Инструкции № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться гл.5 Инструкции № 37/18/6 с изменениями, внесенными постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2021 № 16/53/97.

Амортизационные отчисления по объекту лизинга производятся ежемесячно в течение срока договора лизинга лизингополучателем принятыми в соответствии с условиями договора способами и методами исходя из амортизируемой стоимости объекта лизинга, размеров и периодичности перечисления лизинговых платежей, установленных договором лизинга, независимо от формы лизинга, за исключением случаев, установленных п.54 Инструкции № 37/18/6. Индивидуальные предприниматели также начисляют амортизацию в соответствии с условиями договора лизинга (абзац 3 части первой п.51 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации по объектам лизинга начинается с месяца их ввода в эксплуатацию лизингополучателем. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (часть вторая п.51 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается с учетом требований законодательства договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеют право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора (п.52 Инструкции № 37/18/6).

Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя

22.01.2019

Валентина Прохожая, экономист

По этой теме также см.:

Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя по договору лизинга без выкупа предмета лизинга при расчетах в иностранной валюте в 2019 году.