Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ЛОМБАРДАХ

Законодательное регулирование деятельности ломбардов

Ломбард - это специализированная организация, которая в качестве предпринимательской деятельности осуществляет принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, в обеспечение краткосрочных микрозаймов (займов в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора) (п.1 ст.339 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Юридические лица, являющиеся ломбардами и зарегистрированные в Республике Беларусь в форме хозяйственного общества либо унитарного предприятия, относятся к микрофинансовым организациям.

Коммерческие микрофинансовые организации осуществляют исключительно деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования (подп.3.1 п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций»; далее - Указ № 325).

Юридическое лицо признается микрофинансовой организацией и вправе осуществлять деятельность по регулярному предоставлению микрозаймов со дня включения его Национальным банком Республики Беларусь в реестр микрофинансовых организаций (далее - реестр) (часть первая п.4 Указа № 325). Перечень документов, представляемых микрофинансовой организацией для включения в реестр, содержится в части второй п.4 Указа № 325.

Факт включения юридического лица в реестр подтверждается свидетельством о включении в реестр микрофинансовой организации, выдаваемым Национальным банком Республики Беларусь по устанавливаемой им форме. Плата за рассмотрение документов и включение юридического лица в реестр не взимается (часть шестая п.4 Указа № 325).

Справочно Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 14.11.2014 № 692: • утверждена Инструкция о порядке создания и ведения реестра микрофинансовых организаций; • установлены: форма заявления о включении юридического лица в реестр микрофинансовых организаций (приложение 1); форма свидетельства о включении в реестр микрофинансовых организаций (приложение 2); минимальный размер уставного фонда коммерческой микрофинансовой организации в сумме 50 000 бел. руб. (п.3). Сведения о микрофинансовых организациях, включенных в реестр микрофинансовых организаций, см. здесь.

Деятельность микрофинансовых организаций по регулярному предоставлению микрозаймов осуществляется при соблюдении следующих условий:

• микрозаем предоставляется на основании договора микрозайма - вида договора займа, по условиям которого одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на дату заключения договора, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств и уплатить проценты за пользование средствами;

• предоставление микрозаймов осуществляется на основании утверждаемых микрофинансовой организацией правил предоставления микрозаймов, соответствующих устанавливаемым Национальным банком Республики Беларусь требованиям к их содержанию. Правила предоставления микрозаймов должны быть размещены микрофинансовой организацией в месте, доступном для обозрения и ознакомления с ними лиц, заинтересованных в получении микрозайма, и заемщиков, а также на своем официальном сайте (при его наличии) в глобальной компьютерной сети Интернет (часть первая п.5 Указа № 325).

Справочно Инструкция о требованиях к содержанию утверждаемых микрофинансовой организацией правил предоставления микрозаймов и порядке представления микрофинансовыми организациями информации о предоставлении микрозаймов утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.12.2014 № 776. Инструкция о требованиях к правилам внутреннего контроля лизинговых организаций, микрофинансовых организаций, в том числе ломбардов, в части осуществления ими деятельности по привлечению и предоставлению микрозаймов, форекс-компаний, Национального форекс-центра, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций в части осуществления ими деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами в сфере предотвращения легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2016 № 494.

Не допускается предоставление микрофинансовой организацией заемщику микрозайма (микрозаймов), если общая сумма обязательств заемщика перед этой микрофинансовой организацией по договорам микрозаймов при предоставлении такого микрозайма (микрозаймов) превысит 15 000 базовых величин на день заключения договора микрозайма (часть вторая п.5 Указа № 325).

Деятельность ломбардов по выдаче займов под залог имущества согласно ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденному постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 № 85, включена в подкласс 64920 «Предоставление кредита».

На деятельность ломбардов лицензия не требуется, за исключением принятия в залог изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп.15.10 п.15 перечня видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций (приложение 1 к Положению о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 01.09.2010 № 450)).

Лицензия на деятельность ломбардов, связанную с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, выдается Министерством финансов Республики Беларусь.

Справочно Определение стоимости изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, принимаемых в залог, производится по ценам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь в соответствии с Инструкцией о порядке формирования цен на драгоценные металлы (кроме драгоценных металлов при осуществлении банковских операций), принимаемые в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь и отпускаемые из него, а также на драгоценные металлы в изделиях и ломе, скупаемые у физических лиц (кроме купли-продажи банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями драгоценных металлов в виде мерных слитков и монет у физических лиц), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.07.2011 № 54 (п.11 Инструкции об особенностях осуществления ломбардами операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.2014 № 77; далее - Инструкция № 77). Цены на драгоценные металлы и драгоценные камни см. здесь. Ломбарды обеспечивают сбор отходов, образующихся при шабровке и определении пробы ценностей, и их сдачу на перерабатывающие организации Республики Беларусь для извлечения драгоценных металлов в порядке, установленном Инструкцией о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87 (часть шестая п.6 Инструкции № 77).

Правила предоставления займа гражданам ломбардами под залог принадлежащих гражданам вещей устанавливаются законодательством (п.6 ст.339 ГК).

Условия договора о залоге вещей в ломбарде, ограничивающие права залогодателя, по сравнению с правами, предоставляемыми ему законодательством, ничтожны. Вместо таких условий применяются соответствующие положения законодательства (п.7 ст.339 ГК).

Ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами (часть третья п.3 ст.339 ГК).

При этом ломбард обязан страховать в пользу залогодателя за свой счет принятые в залог вещи по стоимости, устанавливаемой в соответствии с ценами на вещи такого же рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент их принятия в залог (часть вторая п.3 ст.339 ГК).

Ломбард несет ответственность за утрату и повреждение заложенных вещей, если не докажет, что утрата или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы (п.4 ст.339 ГК).

Документальное оформление операций в ломбардах

Договор о залоге вещей в ломбарде оформляется выдачей ломбардом залогового билета (п.2 ст.339 ГК).

Форма залогового билета для вещей законодательством не установлена. При отсутствии установленной формы первичных учетных документов организации разрабатывают и утверждают ее самостоятельно (часть вторая п.4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»). Разработанный организацией первичный учетный документ должен содержать сведения, указанные в п.2 ст.10 названного Закона.

За основу при разработке залогового билета можно взять его форму, которая была приведена в приложении 2 к Инструкции об особенностях осуществления ломбардами операций с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.09.2004 № 138 (утратила силу в связи с принятием Инструкции № 77).

Инструкцией № 77 установлены определенные требования по заполнению залогового билета. Так, в нем указываются:

• стоимость драгоценных металлов и драгоценных камней в принимаемых в залог ценностях (часть четвертая п.7);

• наименование ценностей в соответствии с графой 3 перечня наименований ценностей согласно приложению 4 к Инструкции о порядке приемки и отпуска драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий, их содержащих, Государственным хранилищем ценностей Министерства финансов Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.04.2004 № 69 (далее - Инструкция № 69), либо в соответствии с техническими нормативными правовыми актами (часть первая п.9);

• при описании ценностей - количество и цвет вставок, наличие видимых дефектов, а также наименование драгоценного металла и его проба, количество ценностей, масса, цена за 1 г, наименование драгоценных камней и цена за 1 карат (при определении их стоимости) (часть вторая п.9);

• дополнительно (часть третья п.9):

- по ценностям, имеющим части либо детали из недрагоценных материалов (цепи, браслеты, колье, портсигары, ножи, вилки и пр.), а также ценностям со вставками - общая масса ценностей и расчетная лигатурная масса сплава в граммах;

- по часам в корпусах из драгоценных металлов - общая масса часов с механизмом и лигатурная масса сплава, номера часов и механизма;

- при описании монет - их номинал, год чеканки;

- при описании пластин с оттисками именников - шифр именника;

- по ценностям со вставками из драгоценных камней в случае определения параметров и характеристик драгоценных камней - наименование, масса, размерно-весовая и качественно-цветовая характеристика драгоценных камней.

Если не осуществлялось определение:

• пробы ценностей, в залоговом билете учиняется запись: «Без определения пробы» (часть четвертая п.9);

• стоимости вставок, учиняется запись: «Без определения стоимости вставок» (часть пятая п.9).

Все операции с ценностями при их приемке производятся в присутствии залогодателя (п.10 Инструкции № 77).

Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности (п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196).

Представляется, что залоговые билеты целесообразно относить в ломбардах к бланкам строгой отчетности.

При непогашении займа заложенные вещи могут быть реализованы

Ломбард в случае невозвращения суммы микрозайма в срок, установленный договором микрозайма, исполнение обязательств по которому обеспечено залогом движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, сумма оценки которого на день заключения договора микрозайма не превышает 100 базовых величин, по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором микрозайма, вправе самостоятельно обратить взыскание на такое имущество без обращения в суд и соблюдения иных требований, предусмотренных частью второй п.1 ст.330 ГК, и реализовать его в соответствии с порядком, определенным правилами предоставления микрозаймов, утверждаемыми ломбардом в соответствии с законодательством, если иной порядок не установлен договором микрозайма (залоговым билетом), за исключением случая, указанного в части четвертой п.5 ст.339 ГК (часть первая п.5 ст.339 ГК).

Самостоятельное обращение взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору микрозайма, сумма оценки которого на день заключения договора микрозайма не превышает 100 базовых величин, а также самостоятельная реализация такого имущества осуществляются ломбардом в соответствии с правилами, определяемыми Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь (часть вторая п.5 ст.339 ГК).

В случае невозвращения суммы микрозайма в срок, установленный договором микрозайма, исполнение обязательств по которому обеспечено залогом движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, сумма оценки которого на день заключения договора микрозайма превышает 100 базовых величин, обращение взыскания на такое имущество по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором микрозайма, а также реализация такого имущества осуществляются ломбардом в соответствии со ст.330 и пп.1-4 и 7 ст.331 ГК, актами Президента Республики Беларусь, за исключением случая, указанного в части четвертой п.5 ст.339 ГК (часть третья п.5 ст.339 ГК).

Справочно Допускается удовлетворение требования залогодержателя за счет заложенного имущества без обращения в суд на основании нотариально удостоверенного соглашения залогодержателя с залогодателем, заключенного до либо после возникновения установленных законодательством оснований для обращения взыскания на заложенное имущество, за исключением случаев, предусмотренных подп.1.21 и 1.3 п.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 № 3 «О некоторых вопросах залога имущества» (далее - Декрет № 3). При этом в таком соглашении должно содержаться условие о предоставлении права залогодателю, либо залогодержателю, либо иному лицу по выбору сторон осуществить от имени залогодателя продажу заложенного имущества в случае обращения взыскания на заложенное имущество для удовлетворения требования залогодержателя и не может предусматриваться переход права собственности на заложенное имущество к залогодержателю (часть первая подп.1.2 п.1 Декрета № 3). Порядок реализации такого имущества установлен подп.1.4 п.1 Декрета № 3. Коммерческая микрофинансовая организация в случае невозвращения суммы микрозайма в срок, установленный договором, исполнение обязательств по которому обеспечено залогом движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, сумма оценки которого не превышает 100 базовых величин, по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором, вправе самостоятельно обратить взыскание на такое имущество без обращения в суд и соблюдения иных требований, предусмотренных подп.1.2 п.1 Декрета № 3, и реализовать его в соответствии с порядком, определенным правилами предоставления микрозаймов, утверждаемыми микрофинансовой организацией в соответствии с законодательством, если иной порядок не установлен договором микрозайма (залоговым билетом), за исключением случая, указанного в части третьей подп.1.21 п.1 Декрета № 3 (часть первая подп.1.21 п.1 Декрета № 3). Правила самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего использования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и его самостоятельной реализации коммерческой микрофинансовой организацией утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19.04.2016 № 315/11 (далее - Правила № 315/11).

Особенности осуществления ломбардом операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, в том числе особенности реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, не востребованных из ломбарда, устанавливаются законодательством в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями (часть четвертая п.5 ст.339 ГК).

Так, Инструкцией № 77 установлено, что:

• по истечении льготного месячного срока ломбард направляет предложение Министерству финансов Республики Беларусь о приобретении в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь невостребованных ценностей.

В предложении должно быть указано наименование и количество ценностей со вставками из драгоценных камней, стоимость драгоценных камней в которых определена для целей приема в залог (п.12);

• на реализуемые ценности составляется опись в порядке, установленном Инструкцией № 69 (п.15).

Частью пятой п.5 ст.339 ГК установлено, что:

• после реализации движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, переданного заемщиком или иным лицом, являющимся залогодателем, ломбарду в обеспечение исполнения обязательств заемщика по договору микрозайма, требования ломбарда к заемщику погашаются, даже если сумма, вырученная от реализации заложенного движимого имущества, недостаточна для их полного удовлетворения.

Справочно Аналогичная норма установлена п.11 Правил № 315/11;

• если сумма, вырученная при реализации этого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования ломбарда, разница между вырученной от реализации суммой и размером требования без вычета издержек возвращается залогодателю.

Справочно Если сумма, вырученная при реализации заложенного движимого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику, разница между вырученной от реализации суммой и размером требований (далее - разница) возвращается заемщику (залогодателю) при его обращении, оформленном письменным заявлением по форме, установленной микрофинансовой организацией, незамедлительно, но не позднее дня, следующего за днем обращения. При задержке выплаты разницы заемщику (залогодателю) по вине коммерческой микрофинансовой организации данная организация уплачивает заемщику (залогодателю) неустойку в размере 1 % от подлежащей выплате суммы за каждый день просрочки (п.12 Правил № 315/11). При наличии разницы коммерческая микрофинансовая организация в течение 1 рабочего дня с даты реализации заложенного движимого имущества информирует заемщика (залогодателя) о дате состоявшейся реализации, а также о порядке получения данной разницы способом, установленным коммерческой микрофинансовой организацией в правилах предоставления микрозаймов, утверждаемых микрофинансовой организацией в соответствии с законодательством. Если разница превышает 10 % от суммы оценки, указанной в залоговом билете, то информирование осуществляется путем направления заказного письма (п.13 Правил № 315/11);

• не востребованная залогодателем в течение 3 лет со дня реализации заложенного движимого имущества разница подлежит внесению в доход местного бюджета по месту нахождения ломбарда.

Решение о самостоятельном обращении взыскания на заложенное движимое имущество без обращения в суд принимается по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором микрозайма (часть вторая п.3 Правил № 315/11).

Решение о самостоятельном обращении взыскания на заложенное движимое имущество оформляется приказом руководителя коммерческой микрофинансовой организации либо путем учинения соответствующей записи руководителем (лицом, им уполномоченным) на экземпляре залогового билета, находящемся в коммерческой микрофинансовой организации (п.4 Правил № 315/11).

Самостоятельная реализация коммерческой микрофинансовой организацией переданного ей в залог движимого имущества осуществляется в соответствии с порядком, определенным правилами предоставления микрозаймов, утверждаемыми микрофинансовой организацией в соответствии с законодательством, если иной порядок не установлен договором микрозайма (залоговым билетом) (п.5 Правил № 315/11).

При осуществлении самостоятельной реализации переданного в залог движимого имущества коммерческая микрофинансовая организация:

• осуществляет реализацию заложенного движимого имущества путем продажи любым не противоречащим законодательству способом;

• устанавливает цену реализации заложенного движимого имущества в размере не менее суммы оценки, указанной в договоре микрозайма и (или) залоговом билете (п.6 Правил № 315/11).

В случае если предмет залога не реализуется по первоначально установленной в договоре цене, коммерческая микрофинансовая организация может снижать цену реализации заложенного движимого имущества через каждые 10 дней не более чем на 20 % от последней установленной цены реализации неограниченное количество раз (п.7 Правил № 315/11).

Реализованное заложенное движимое имущество возврату коммерческой микрофинансовой организации лицом, его приобретшим, не подлежит (п.9 Правил № 315/11).

Коммерческая микрофинансовая организация вправе оставить заложенное движимое имущество за собой не ранее чем через 30 дней после даты принятия решения о самостоятельном обращении взыскания на заложенное имущество без обращения в суд и при условии, что заложенное движимое имущество не было реализовано в соответствии с п.7 Правил № 315/11 по первоначально установленной цене, а также в течение 10 дней со дня снижения первоначально установленной цены реализации, указанной в залоговом билете, не менее чем на 20 %.

Принятие решения об оставлении заложенного движимого имущества за коммерческой микрофинансовой организацией оформляется приказом ее руководителя.

В данном случае требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику погашаются со дня, следующего за днем принятия решения коммерческой микрофинансовой организацией об оставлении предмета залога за собой (п.14 Правил № 315/11).

Прием и выдача денежных средств при предоставлении, возврате займов и реализации заложенного имущества

Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, денежных средств в случае осуществления расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 (далее - Положение № 924/16, постановление № 924/16), и непосредственно названным постановлением регулируются вопросы использования кассового оборудования при приеме наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр.

Выдача денежных средств ломбардами под залог имущества является предоставлением займа.

Предоставление микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, к средствам от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) не относится, соответственно, вопросы приема денежных средств при предоставлении и возврате микрозаймов нормами постановления № 924/16 и Положения № 924/16 не регулируются.

Таким образом, при предоставлении микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, и их возврате ломбарды использовать кассовое оборудование не обязаны.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством (п.22 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107; далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2019 г. взамен Инструкции № 107 действует Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Прием наличных денег юридическими лицами, подразделениями, имеющими право в соответствии с законодательством не использовать кассовое оборудование, платежные терминалы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством (часть первая п.25 Инструкции № 107).

Выдача наличных денег из касс юридических лиц, подразделений производится по расходному кассовому ордеру или платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму наличных денег, выплаченных по платежной ведомости (ведомостям), без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (часть первая п.27 Инструкции № 107).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства без использования кассового оборудования при оказании разовых услуг, реализации бывшего в употреблении имущества, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации (подп.35.15 п.35 Положения № 924/16).

При этом юридические лица, осуществляющие прием наличных денежных средств при продаже товаров без применения кассового оборудования и платежных терминалов в случаях, предусмотренных в подп.35.15 п.35 Положения № 924/16, оформляют в соответствии с законодательством каждый факт приема наличных денежных средств документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (п.37 Положения № 924/16).

Таким образом, ломбард при реализации бывшего в употреблении заложенного имущества вправе принимать наличные денежные средства без применения кассового оборудования в кассу организации с оформлением квитанции о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов, форма которой установлена постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 23.08.2011 № 34. Данная квитанция включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 912).

Справочно Дополнительно о приеме денежных средств см. материалы: • «Коммерческая микрофинансовая организация вправе самостоятельно реализовать переданное ей в залог движимое имущество в соответствии с утвержденным ею порядком. Каков порядок приема наличных денежных средств в данном случае?»; • «Коммерческая микрофинансовая организация предоставляет микрозаймы физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования. Какой порядок выдачи и приема наличных денежных средств коммерческой микрофинансовой организацией при предоставлении и возврате микрозаймов? Надо ли использовать кассовое оборудование?».

Налоговый учет в ломбардах

Налог на прибыль

Получаемые ломбардом проценты признаются выручкой и в целях исчисления налога на прибыль отражаются по строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Справочно Форма данной декларации приведена в приложении 3 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления (часть первая п.4 ст.127 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Доход ломбарда в виде начисленных процентов за предоставленные займы признается в налоговом учете аналогично, как и в бухгалтерском учете: ежемесячно методом начисления на последнее число каждого отчетного месяца.

Проценты, начисленные за нарушение условий договора, являются на основании подп.3.6 п.3 ст.128 НК внереализационными доходами ломбарда и отражаются по строке 4.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

Если при реализации заложенного имущества вырученная сумма не покрывает начисленных процентов, а также процентов за нарушение условий договора, ломбард отражает непокрытую сумму процентов в составе внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК.

Затраты по страхованию заложенных вещей

Закладываемые вещи передаются ломбарду. Обязанность страхования ломбардом в пользу залогодателя за свой счет принятых в залог вещей установлена частью второй п.3 ст.339 ГК.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Затраты, не учитываемые при налогообложении прибыли, поименованы в ст.131 НК. В частности, не учитываются при налогообложении прибыли страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь (подп.1.25 п.1 ст.131 НК).

На основании приведенных норм законодательства, поскольку обязанность ломбардов страховать принятые в залог вещи предусмотрена ГК, расходы на такое страхование учитываются при налогообложении прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением:

• микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;

• коммерческих займов (подп.2.27 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, предоставление микрозаймов ломбардами признается объектом обложения НДС.

Моментом фактической реализации для операций по предоставлению ломбардами микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа - дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете (п.17 ст.100 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость по операциям по предоставлению ломбардами микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, определяется как сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов (п.23 ст.98 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК).

Соответственно, в налоговую базу для исчисления НДС включаются проценты, полученные (причитающиеся) за нарушение заемщиком условий договора займа.

При реализации предмета залога следует руководствоваться следующими нормами.

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами (п.1 ст.315 ГК).

В случае невозвращения в установленный срок суммы займа, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе реализовать эти вещи в порядке, установленном ст.331 ГК (п.5 ст.339 ГК), а также подп.1.4 п.1 Декрета № 3. Сумма залога в размере до 100 базовых величин ломбардами реализуется в порядке, установленном Правилами № 315/11.

Следовательно, поскольку ломбард, продавая заложенное имущество и удовлетворяя свои требования к должнику, не становится собственником продаваемого имущества, то объекта обложения НДС при реализации заложенного имущества не возникает, то есть непосредственно по реализации заложенного имущества НДС исчислять ломбарду не следует.

Налоговая база НДС может быть увеличена в этом случае только на сумму невостребованной заемщиком суммы задолженности ломбарда перед заемщиком (за исключением перечисляемой в бюджет).

Однако если непосредственно ломбард выкупает заложенное имущество в соответствии с п.4 ст.331 ГК, то оно переходит в собственность ломбарда. При дальнейшей реализации приобретенного ломбардом имущества к нему будут применяться правила о договоре купли-продажи, и эта операция будет облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Ломбарды и упрощенная система налогообложения

Порядок применения организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения регулируется главой 34 НК.

Так, не вправе применять упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели, реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней. При этом под ювелирными и другими бытовыми изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней понимаются ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, признаваемые таковыми в соответствии с Законом Республики Беларусь от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (подп.5.1.2 п.5 ст.286 НК).

Поскольку не выкупленные из ломбарда изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней по истечении льготного месяца предлагаются Министерству финансов Республики Беларусь для приобретения их в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь (п.12 Инструкции № 77), то организации, осуществляющие деятельность ломбардов с изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, не имеют права применять УСН.

Вместе с тем при работе ломбарда с иным имуществом УСН применять можно.

Объектом обложения налогом при упрощенной системе признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1, часть первая п.2 ст.288 НК).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп.3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19⁸, 3.19⁹, 3.19¹⁰ п.3 ст.128, подп.6.2 п.6 ст.176 НК (часть седьмая п.2 ст.288 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или совершении иных сделок, других юридически значимых действий на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, а также при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции у комиссионера (поверенного), иного аналогичного лица и экспедитора выручкой признается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды (абзац 2 части шестой п.2 ст.288 НК).

Поэтому суммой выручки у ломбардов являются проценты, начисляемые согласно условиям договора.

Сумма процентов, начисленных за нарушение условий договора займа, включается в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 НК) и, следовательно, также будет увеличивать налоговую базу для налога при УСН.

В случае невозврата займа и реализации заложенного имущества по цене, которая не покрывает суммы займа, выданного под залог имущества, а также начисленных процентов за пользование займом и за нарушение условий договора займа, величина непокрытых сумм включается во внереализационные расходы на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК. Но при УСН на сумму внереализационных расходов налоговая база не уменьшается.

Организации, применяющие УСН, выручку определяют также методом начисления, за исключением организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (абзац 2 части второй п.2 ст.288 НК). Поэтому начисленные по договору проценты за пользование займом отражаются в налоговом учете в каждом отчетном периоде.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

• календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой НДС ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально (п.2 ст.290 НК).

Организации, применяющие УСН, НДС исчисляют в порядке, установленном главой 12 «Налог на добавленную стоимость» НК, то есть в таком же порядке, как и организации, применяющие общий порядок налогообложения.

Бухгалтерский учет в ломбардах

Выдача займов под залог имущества - это текущая деятельность ломбардов

Поскольку выдача кредитов под залог имущества для ломбардов согласно ОКРБ 005-2011 относится к экономическому виду деятельности и является для них основной деятельностью, приносящей доход, такая деятельность будет их текущей деятельностью (абзац 6 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Ломбарды за выдачу займов под залог имущества получают в качестве вознаграждения проценты за пользование займом. Их размер и порядок внесения определяются по соглашению сторон (п.1 ст.762 ГК).

Соответственно, получаемые ломбардом проценты - его выручка, которая отражается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Поступления от других лиц в счет залога не признаются доходами организации (абзац 6 части первой п.3 Инструкции № 102). Таким образом, не признается расходами организации выбытие активов в счет залога (абзац 7 п.4 Инструкции № 102).

Начисленные проценты за нарушение условий договора займа отражаются у ломбарда в составе прочих доходов по текущей деятельности на основании абзаца 16 п.13 Инструкции № 102.

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Для обобщения информации о предоставленных организацией другим организациям займах (на срок менее 12 месяцев) предназначен счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (часть первая п.44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Выдачу займов под залог имущества физическим лицам ломбарды отражают также с использованием счета 58, а именно субсчета 2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Для отражения расчетов с заемщиком к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт субсчет 76-8 «Расчеты с залогодателем».

В бухгалтерском учете выдачу займов физическим лицам ломбарды отражают следующими записями:

Аналитический учет по счету 58-2 ведется по каждому физическому лицу, которому предоставлены займы.

Кроме того, ломбарды ведут учет на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом счете 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств (часть первая п.86 Инструкции № 50).

Аналитический учет по забалансовому счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению (часть вторая п.86 Инструкции № 50).

Ломбарду целесообразно разработать локальный нормативный правовой акт о порядке первичного учета ценностей, принимаемых в залог, учитывающий специфику работы данного ломбарда.

Бухгалтерский учет реализации заложенного имущества

Для отражения расчетов с заемщиком в случае реализации заложенного имущества к счету 76 может быть открыт субсчет 76-9 «Расчеты по реализации заложенного имущества».

Пример Примем, что выдан заем на сумму 100,00 руб., сумма начисленных процентов по договору займа - 12,00 руб., сумма процентов, начисленных за нарушение условий договора займа, - 5,00 руб., предмет залога реализован за 120,00 руб.

Реализация заложенных вещей отражается следующими записями:

Если при реализации заложенного имущества вырученная сумма не покрывает сумму займа, начисленных процентов, а также процентов за нарушение условий договора, то ломбард отражает непокрытую сумму в составе прочих расходов по текущей деятельности.

Если предположить, что заложенное имущество реализовано не за 120,00 руб., а за 110,00 руб., сумма непокрытого убытка составит 7,00 руб. (110,00 - 100,00 - 12,00 - 5,00).

В бухгалтерском учете это следует отразить записью:

30.11.2018

Евгений Микулич, экономист