Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАБОТАЮЩИХ В СИСТЕМЕ ТАКС-ФРИ

Налоговое законодательство

С 1 января 2013 г. Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) введены положения, предусматривающие возврат иностранным физическим лицам (далее - иностранные лица), не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, налога на добавленную стоимость за приобретенные ими в магазинах на территории Республики Беларусь товары при условии их дальнейшего вывоза в течение 3 месяцев со дня приобретения за пределы территории Таможенного союза (ст.102, 102¹).

В соответствии с пп.1 и 2 ст.102¹ НК, а также пп.2 и 8 Положения о размере, сроках и порядке возврата суммы налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.01.2013 № 13 (далее - постановление № 13), право на возврат возникает при условии осуществления покупки в течение 1 дня в одном магазине торговой организации товаров на сумму, превышающую 800 000 бел.руб. (с учетом НДС), за исключением товаров:

• освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством при ввозе на территорию Республики Беларусь;

• обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;

• облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 % в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.102 НК;

• признаваемых подакцизными в соответствии с п.1 ст.111 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 ноября 2016 г. сумма стоимости приобретенных иностранным лицом в течение 1 дня в одном магазине торговой организации товаров, по которым проставлена отметка таможенного органа, подтверждающая их вывоз за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, с учетом налога на добавленную стоимость не превышает 80 бел.руб. (абзац 3 п.8 вышеназванного Положения, в редакции постановления Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2016 № 901 (далее - постановление № 901)).

Следовательно, возврат НДС иностранным лицом может быть произведен при покупке товаров, облагаемых по ставке 20 %. При этом не имеет значения, какой товар приобретается: отечественного или импортного происхождения.

Согласно п.3 ст.102¹ НК подтверждением вывоза иностранным лицом за пределы таможенной территории Таможенного союза товаров, реализованных через магазины, является оформленный в магазине розничной торговой организации чек специальной формы - «Чек на возврат НДС», содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ст.102¹ НК, отметку таможенного органа государства - члена Таможенного союза, подтверждающую перемещение товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, вместе с прикрепленным к нему платежным документом магазина, подтверждающим оплату вывезенного товара, в котором указываются ставки и суммы налога на добавленную стоимость (далее - подтверждение о вывозе товара).

Порядок выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза для возврата суммы НДС определен Положением о порядке выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, утвержденным постановлением № 13.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 ноября 2016 г. постановлением № 901 внесены изменения в вышеназванное Положение, в частности, его название изложено в новой редакции: «Положение о порядке выдачи подтверждения о вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза».

Право на возврат НДС предоставлено республиканскому унитарному предприятию (РУП) «Белтаможсервис» в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.07.2013 № 589 «Об утверждении перечня организаций, имеющих право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза».

В соответствии с п.4 ст.102¹ НК документом, подтверждающим факт вывоза иностранным лицом товаров за пределы территории Таможенного союза, является акт на возмещение сумм налога на добавленную стоимость (далее - акт на возмещение сумм НДС), форма которого утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Акт на возмещение сумм НДС, составленный РУП «Белтаможсервис», в двух экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания организации розничной торговли, реализовавшей иностранному лицу товар через магазин и указанной в подтверждении о вывозе товара.

Если организация, реализовавшая иностранному лицу товары через магазины, до представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором реализован товар, не располагает документальным подтверждением вывоза иностранным лицом товара за пределы таможенной территории Таможенного союза, то оборот по реализации такого товара подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) с применением ставки в размере 20 %, без применения особенностей исчисления налога на добавленную стоимость, установленных п.9 ст.103 НК, то есть такой оборот не включается в оборот для исчисления НДС по расчетной ставке (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Плательщик, заключивший с организацией, имеющей право на возврат НДС, договор на оказание услуг по возврату НДС, в отношении товаров, реализуемых в розничной торговле через свои магазины иностранным лицам, может применить ставку НДС в размере 0 % при наличии документального подтверждения вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза. В этом случае оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0 % отражается в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документального подтверждения вывоза товара, либо того отчетного периода, в котором оно получено. При этом одновременно уменьшается ранее отраженный оборот со ставкой НДС 20 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Для подтверждения применения нулевой ставки НДС в отношении указанных выше товаров организация розничной торговли, реализовавшая их, должна представить в налоговый орган реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Таможенного союза (приложение 8 к налоговой декларации по НДС). Реестр представляется одновременно с налоговой декларацией по НДС, в которой отражен оборот по реализации со ставкой НДС в размере 0 %.

Бухгалтерский учет и заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость

Рассмотрим на примере бухгалтерский учет и заполнение налоговой декларации по НДС.

Пример Организация розничной торговли осуществляет учет товаров в магазинах по розничным ценам. Включенные в цену товара суммы торговой надбавки и НДС учитываются соответственно на субсчетах 42-1 «Торговая наценка» и 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», предусмотренных учетной политикой. В соответствии с учетной политикой расчет реализованной торговой надбавки и НДС организация осуществляет по среднему проценту. Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» (п.33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). Для отражения расчетов с РУП «Белтаможсервис» организация использует счет 76. Отчетным периодом по НДС признается календарный квартал. В марте 2015 г. организация розничной торговли через магазин реализовала иностранному лицу товары на общую сумму 1 560 000 руб. (в том числе НДС по ставке 20 % - 260 000 руб.). Торговая надбавка в розничной цене на товары составила 300 000 руб., а цена приобретения - 1 000 000 руб. Кроме того, за март условно магазин реализовал товары, облагаемые НДС и освобожденные от НДС, всего на сумму 658 279 800 руб. За месяц согласно расчетам НДС по реализации составил 109 341 412 руб., а торговая надбавка - 220 294 652 руб.   Справочно Расчеты реализованной торговой надбавки и НДС в данном материале не приводятся. Данные приведены для заполнения соответствующих строк налоговой декларации по НДС.   В магазине иностранному лицу на сумму покупки оформлен чек на возврат НДС. В апреле 2015 г. организацией розничной торговли от РУП «Белтаможсервис» получен акт на возмещение сумм НДС с приложенным оригиналом чека по товару на сумму 1 560 000 руб., в том числе НДС - 260 000 руб. К счету 90 для отражения выручки от реализации товаров по системе такс-фри и соответственно НДС и стоимости таких товаров необходимо открыть отдельный субсчет второго порядка, например «такс-фри». В марте в учете организация сделала следующие записи:   Операция Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена выручка от реализации товара 50, 57 90-1 (такс-фри); 90-1 (розничная торговля) 1 560 000 658 279 800 Исчислен НДС реализации товара 90-2 (такс-фри); 90-2 (розничная торговля) 68-2 (НДС); 68-2 (НДС) 260 000 109 341 412 Отражено списание проданного товара 90-4 (такс-фри); 90-4 (розничная торговля) 41-2; 41-2 1 560 000; 658 279 800 Отражена реализованная торговая надбавка проданного товара методом «красное сторно» 90-4 (такс-фри); 90-4 (розничная торговля) 42-1; 42-1 -300 000 -220 294 652 Отражена сумма НДС проданного товара методом «красное сторно» 90-4 (такс-фри); 90-4 (розничная торговля) 42-3; 42-3 -260 000 -109 341 412   За I квартал нарастающим итогом организация розничной торговли заполняет декларацию по НДС в соответствии с п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   Обратите внимание! Оборот по реализации товара по системе такс-фри не включается в оборот для расчета реализованной торговой надбавки и НДС по среднему проценту (подп.1.1 п.1 ст.102 НК).   (Извлечение)   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на добавленную стоимость за 3 месяц 2015 года   (руб.) Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА 1. По операциям, облагаемым по ставке 1 560 000 20/120 260 000 6. По операциям, облагаемым по ставке - 0 % Х 8. По операциям, освобождаемым от НДС - - 10. По операциям по реализации товаров по розничным ценам 658 279 800 109 341 412 14. Итого по разделу I 659 839 800 109 601 412   В апреле 2015 г. в учете организация розничной торговли делает следующие записи:   Операция Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена методом «красное сторно» выручка от реализации товара по системе такс-фри по ставке 20 % 76 90-1 (такс-фри) -1 560 000 Отражена выручка от реализации товара по системе такс-фри по ставке 0 % 76 90-1 (такс-фри) 1 560 000 Отражена методом «красное сторно» сумма НДС по реализации товара по системе такс-фри по ставке 20 % 90-2 (такс-фри) 68-2 (НДС) -260 000 Налог на добавленную стоимость по реализации товара по системе такс-фри по ставке 0 % 90-2 (такс-фри) 76 (РУП «Белтаможсервис») 260 000 Отражена корректировка стоимости реализованного товара по системе такс-фри в части:       стоимости товара методом «красное сторно» 90-4 (такс-фри, ставка 20 %) 41-2; -1 560 000   90-4 (такс-фри, ставка 0 %) 41-2 1 560 000 торговой надбавки 90-4 (такс-фри, ставка 20 %) 42-1; 300 000 методом «красное сторно» 90-4 (такс-фри, ставка 0 %) 42-1 -300 000 налога на добавленную стоимость 90-4 (такс-фри, ставка 20 %); 42-3; 260 000 методом «красное сторно» 90-4 (такс-фри, ставка 0 %) 42-3 -260 000 Перечисление денежных средств РУП «Белтаможсервис» 76 (РУП «Белтаможсервис») 51 260 000   Поскольку сумму НДС организация все-таки должна уплатить не в бюджет, а РУП «Белтаможсервис», то сумма выручки от реализации товара, отраженная по ставке 0 %, не уменьшается на сумму НДС. В зависимости от автоматической настройки бухгалтерской программы корректировку себестоимости реализации товара, отпущенного по системе такс-фри, можно отразить путем «переноса» данных из одной аналитической статьи (субконто) на другую записью: Д-т 90-4 (такс-фри, 0 %) - К-т 90-4 (такс-фри, 20 %). За II квартал нарастающим итогом организация розничной торговли заполняет налоговую декларацию по НДС.   (Извлечение)   НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ) по налогу на добавленную стоимость за 6 месяц 2015 года   (руб.) Показатели Сумма Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 Раздел I. НАЛОГОВАЯ БАЗА 1. По операциям, облагаемым по ставке 20/120 6. По операциям, облагаемым по ставке 1 560 000 0 % Х 8. По операциям, освобождаемым от НДС - - 10. По операциям по реализации товаров по розничным ценам 658 279 800 109 341 412 14. Итого по разделу I 659 839 800 109 341 412

Напомним, что в соответствии с подп.9.2 п.9 Положения о требованиях к организациям, имеющим право на возврат налога на добавленную стоимость физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, утвержденного постановлением № 13, РУП «Белтаможсервис» обязано ежемесячно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган по месту постановки на учет информацию об организациях торговли, с которыми организация, имеющая право на возврат НДС, заключила договор на оказание услуг, а также о суммах НДС, возвращенных иностранным лицам, по форме согласно приложению 2 к названному Положению.

04.05.2015

Татьяна Гранцевич, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»