Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БРОСОВЫХ ПРОЕКТНЫХ РАБОТ У ЗАКАЗЧИКА (ЗАСТРОЙЩИКА)

Что относится к бросовым проектным работам

При решении вопроса о том, каким образом в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) отражаются бросовые проектные работы, необходимо обратить внимание на следующие аспекты:

1) утрата потребности в результатах выполненных проектных работ для того объекта строительства, для которого они были предназначены, еще не влечет для заказчика (застройщика) отсутствие возможности получения экономической выгоды.

Так, выполненные проектные работы (в виде проектной документации), в том числе и бросовые проектные работы, в отдельных случаях могут быть реализованы иным юридическим лицам и (или) индивидуальным предпринимателям, которые использует их результаты в своих интересах;

2) отдельные разделы проектной документации в бросовых проектных работах могут быть использованы заказчиком (застройщиком) при проектировании этого же объекта либо иных объектов строительства.

При этом, как показывает практика, существуют определенные сложности определения и доказывания того, в каком объеме и на какую часть стоимости в общей стоимости бросовых проектных работ заказчик (застройщик) все-таки воспользовался их результатами.

Справочно В рамках данной статьи под бросовыми проектными работами понимаются проектные работы: • результатами которых заказчик (застройщик) не воспользовался, то есть которые фактически не относятся к объекту строительства; • которые при этом не были реализованы иным организациям, то есть от выбытия (списания) стоимости которых у заказчика (застройщика) отсутствуют какие-либо экономические выгоды, • в отношении которых заказчиком (застройщиком) принято окончательное решение о том, что они не будут реализованы иным организациям либо использованы при проектировании будущих объектов строительства.

Затраты по бросовым проектным работам нельзя относить на увеличение стоимости строительства

В отношении бросовых проектных работ заказчик (застройщик) решает, как правило, один принципиальный вопрос: могут ли затраты по бросовым проектным работам быть отнесены на увеличение стоимости строительства с отражением на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», а в дальнейшем - на стоимость соответствующих объектов учета (учтены при формировании первоначальной стоимости основных средств, готовой продукции) или их нельзя отразить на счете 08?

Основным нормативным правовым актом, который определяет порядок бухгалтерского учета затрат, связанных со строительством, реконструкцией (модернизацией) объектов у заказчика (застройщика), является Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

В соответствии с частью первой п.5 Инструкции № 10 затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, подразделяются на две группы:

1) затраты, предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства;

2) затраты, не предусматриваемые сводным сметным расчетом стоимости строительства, но увеличивающие стоимость объекта строительства (перечень указанных затрат приведен в части третьей п.5 Инструкции № 10 и предполагает, что затраты данной группы должны быть непосредственно связаны со строительством).

Исходя из вышеизложенного, заказчику (застройщику) следует определить:

а) являются ли затраты по бросовым проектным работам затратами, предусмотренными сводным сметным расчетом (документом, который определяет «стоимостное» выражение объекта строительства);

б) если затраты по бросовым проектным работам являются затратами, не предусмотренными сводным сметным расчетом, являются ли они «иными затратами, непосредственно связанными со строительством», которые могут быть отнесены на увеличение стоимости незавершенного строительства.

Обратите внимание! Если затраты по бросовым проектным работам не могут быть отнесены к вышеуказанным видам затрат, которые согласно Инструкции № 10 формируют стоимость незавершенного строительства, то в такой ситуации технически все решается очень просто: затраты по бросовым проектным работам не формируют стоимость незавершенного строительства, и поскольку они при этом также не могут быть учтены в качестве затрат по текущей деятельности заказчика (застройщика), то они должны быть списаны за счет собственных средств заказчика (застройщика).

«Бросовые» проектные работы являются затратами, не предусмотренными сводным сметным расчетом

При решении вопроса, касающегося порядка отражения в регистрах бухгалтерского учета бросовых проектных работ, следует отметить, что на практике у заказчика (застройщика) могут возникать разнообразные и сложные ситуации.

Как указывалось выше, часть результатов уже выполненных проектных работ, которые будут являться бросовыми, может быть использована этим же проектировщиком либо иными проектными организациями при разработке проектной документации. Хотя при этом, как показывает практика, доказать, в какой части (и, соответственно, на какую стоимость) новый проектировщик воспользовался результатами бросовых проектных работ, крайне сложно, а иногда и вовсе невозможно.

Также может иметь место ситуация, когда заказчик (застройщик) принял решение о дальнейшем прекращении проектирования в связи с отсутствием финансирования, пересмотром проекта в части его объема и технических решений, но через некоторое время у него возникла необходимость вновь вернуться и воспользоваться результатами бросовых проектных работ.

Справочно Процесс строительства достаточно сложен и многогранен, и целью настоящей статьи не является выработка единственного и унифицированного подхода к отражению в регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) бросовых проектных работ во всех возможных ситуациях.

Однако в основном бросовые проектные работы представляют собой часть затрат по разработке проектной документации, которой заказчик (застройщик) так и не воспользовался при строительстве конкретного объекта, то есть ту часть затрат, которую он понес, но которая не представляет для него практической ценности.

Итак, прежде всего разберемся, можно ли отнести затраты по бросовым проектным работам к затратам, предусмотренным сводным сметным расчетом.

Порядок составления сметной документации регулируется Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51 (далее - Инструкция № 51).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39.

Инструкция № 51 применяется по объектам, по которым сметная документации разрабатывается с применением нормативов расхода ресурсов (то есть объектов, по которым архитектурно-планировочное задание было получено после 1 января 2012 г. и строительство которых подпадает под действие Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 361 «О совершенствовании порядка определения стоимости строительства объектов и внесении изменений в некоторые Указы Президента Республики Беларусь»).

Согласно пп.1 и 2 Инструкции № 51 она устанавливает порядок определения сметной стоимости строительства объекта и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении на строительство объектов на дату начала разработки сметной документации с учетом прогнозных индексов цен в строительстве и нормативной продолжительности строительства, определяемой в проектной документации, и обязательна для применения при составлении сметной документации на строительство объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, в том числе государственных целевых бюджетных фондов, а также государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов и внешних займов, привлеченных под гарантии Правительства Республики Беларусь, кредитов банков Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь и областных, Минского городского исполнительных комитетов, а также при строительстве жилых домов с использованием государственной поддержки.

Вместе с тем ввиду отсутствия иных нормативных правовых актов нормы Инструкции № 51 применяются и при составлении сметной документации по объектам, финансирование которых осуществляется без использования бюджетных и приравненных к ним источников финансирования.

В соответствии с п.18 Инструкции № 51 сводный сметный расчет стоимости строительства объекта составляется на основе объектных смет (объектных расчетов), локальных смет (локальных сметных расчетов) и других сметных расчетов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 51.

В сводном сметном расчете стоимость строительства распределяется по следующим главам:

«Глава 1. Подготовка территории строительства

Глава 2. Основные здания, сооружения

Глава 3. Здания, сооружения подсобного и обслуживающего назначения

Глава 4. Здания, сооружения энергетического хозяйства

Глава 5. Здания, сооружения транспортного хозяйства и связи

Глава 6. Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения

Глава 7. Благоустройство территории

Глава 8. Временные здания и сооружения

Глава 9. Прочие работы и расходы

Глава 10. Средства заказчика, застройщика

Глава 11. Подготовка эксплуатационных кадров».

За итогом глав 1-11 сводного сметного расчета стоимости строительства учитываются:

• резерв средств на непредвиденные работы и затраты;

• средства, учитывающие применение прогнозных индексов цен в строительстве от даты начала разработки сметной документации до завершения нормативного срока строительства;

• налоги и отчисления в соответствии с действующим законодательством.

Согласно подп.31.3 п.31 Инструкции № 51 средства на проектные и изыскательские работы определяются по нормативам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, и включаются в графы 8 «Временные здания и сооружения» и 9 «Прочие работы и расходы» сводного сметного расчета.

В сводный сметный расчет могут включаться и другие средства, предусмотренные нормативными правовыми актами (п.35 Инструкции № 51).

В соответствии с пп.37 и 38 Инструкции № 51 дополнительные средства на возмещение расходов, выявившихся после утверждения архитектурного проекта (утверждаемой части строительного проекта) в связи с изменением нормативных правовых актов (повышающих коэффициентов, льгот, компенсаций и т. д.), следует включать в сводный сметный расчет стоимости строительства отдельной строкой с последующим изменением итоговых показателей стоимости и утверждением произведенных уточнений органом, утвердившим архитектурный проект (утверждаемую часть строительного проекта).

В случае обоснованного увеличения в процессе строительства стоимости отдельных объектов, работ и расходов, в том числе за счет необходимости выполнения дополнительных работ и расходов, стоимость которых определяется проектными организациями - разработчиками проектной документации, путем составления смет на основании актов, оформленных заказчиком и проектной организацией с участием подрядчика, компенсация этого увеличения производится за счет средств на непредвиденные работы и затраты и других статей в пределах стоимости строительства в целом.

В случае исчерпания общей сметной стоимости строительства объекта или внесения изменений в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, осуществляется корректировка сметной стоимости строительства с повторным утверждением проектно-сметной документации в установленном порядке.

Из приведенных норм Инструкции № 51 следует вывод о том, что законодательством предусмотрена возможность увеличения стоимости, состава и объемов выполняемых проектных работ в случае пересмотра проектных решений, однако те проектные работы, результат выполнения которых не использован при проектировании объекта строительства, будут являться затратами, «не предусмотренными сводным сметным расчетом».

Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат по бросовым проектным работам

Поскольку результаты бросовых проектных работ фактически не используются в строительстве, то для целей бухгалтерского учета у заказчика (застройщика) они не являются «иными затратами, непосредственно связанными со строительством» и не могут быть отнесены на увеличение стоимости незавершенного строительства в соответствии с п.5 Инструкции № 10.

Таким образом, в соответствии с требованиями Инструкции № 10 бросовые проектные работы не могут быть отнесены на увеличение стоимости незавершенного строительства.

Также затраты по бросовым проектным работам в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, и иными нормативными правовыми актами не могут быть учтены в качестве текущих затрат, связанных с деятельностью заказчика (застройщика), то есть не могут быть отражены на счетах учета затрат (20, 25, 26, 44 и др.).

В регистрах бухгалтерского учета заказчика (застройщика) затраты по бросовым проектным работам отражаются следующим образом (предъявление и вычет НДС не рассматриваются):

26.04.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

Налоговый учет бросовых проектных работы у заказчика (застройщика).