Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЗАКУПОК И ЗАКУПОК ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Государственные закупки осуществляются в соответствии с Законом Республики Беларусь от 13.07.2012 № 419-З «О государственных закупках товаров (работ, услуг)» (далее - Закон № 419-З).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться Законом № 419-З с изменениями, внесенными Законом от 31.01.2024 № 354-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.4 Закона № 354-З. Комментарии см. здесь. |
Закон № 419-З регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением государственных закупок на территории Республики Беларусь, включая процесс выбора поставщика (подрядчика, исполнителя) и заключения с ним договора на государственную закупку (ст.2 Закона № 419-З).
Государственная закупка - приобретение товаров (работ, услуг) полностью или частично за счет бюджетных средств и (или) средств государственных внебюджетных фондов получателями таких средств.
Предмет государственной закупки - товары (работы, услуги), которые определены заказчиком (организатором) для приобретения в рамках одной процедуры государственной закупки.
Товары - вещи, за исключением денежных средств, ценных бумаг, валютных ценностей, иное имущество (в том числе имущественные права), а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Работы - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей заказчика.
Услуги - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (абзацы 3, 15, 17, 19, 21 ст.1 Закона № 419-З).
Основные принципы осуществления государственных закупок определены ст.4 Закона № 419-З.
В целях реализации Закона № 419-З принято постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.08.2012 № 778 «О некоторых мерах по реализации Закона Республики Беларусь "О государственных закупках товаров (работ, услуг)"».
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.03.2012 № 229 «О совершенствовании отношений в области закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств» (далее - постановление № 229) определен порядок осуществления закупок за счет собственных средств организаций (включая бюджетные организации, имущество которых находится в республиканской собственности).
Местным Советам депутатов рекомендуется определить аналогичный порядок осуществления закупок товаров (работ, услуг) за счет собственных средств организаций (включая бюджетные организации, имущество которых находится в коммунальной собственности) (п.51 постановления № 229).
Под собственными средствами бюджетных организаций понимаются средства, полученные при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности.
В материале рассмотрены методики учета по операциям приобретения товаров (работ, услуг) в бюджетных организациях при осуществлении государственных закупок и закупок за счет собственных средств.
Государственные закупки и закупки за счет собственных средств осуществляются путем приобретения конкретных товаров (работ, услуг) у поставщика (подрядчика, исполнителя).
Закупки основных средств отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2012 № 60 (далее - Инструкция № 60), с учетом письма Министерства финансов Республики Беларусь от 28.01.2014 № 15-1-19/75 (далее - письмо № 15-1-19/75).
Условия отнесения активов к основным средствам в бюджетных организациях определены в п.4 Инструкции № 60.
В таблице 1 рассмотрена корреспонденция субсчетов согласно Инструкции № 60 (с учетом письма № 15-1-19/75) по операциям, связанным с приобретением основных средств, их модернизацией и ремонтом, производимых сторонней (подрядной) организацией.
|
Бухгалтерский учет операций по приобретению, модернизации и ремонту основных средств | |||
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приобретение основных средств |
01 (соответствующие субсчета) |
||
| Одновременно производятся вторые записи при приобретении основных средств за счет: | |||
| а) бюджетных средств | |||
| б) прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации |
250 | ||
| в) гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств |
250 | ||
| Примечание. Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств могут осуществляться по договорам с нерезидентами Республики Беларусь (п.32 Инструкции о порядке оплаты бюджетных обязательств, принятых получателями бюджетных средств, и обязательств, принятых получателями средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2000 № 66). Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств внутри республики нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрены | |||
|
2 |
Приобретение оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования: | ||
| а) на стоимость приобретенного оборудования |
178 | ||
| б) на затраты по установке, монтажу, приведению в состояние, пригодное для использования |
040 |
178 | |
| в) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет бюджетных средств (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
200 |
040 | |
|
01 (соответствующие субсчета) |
250 | ||
| г) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
411 |
040 | |
|
01 (соответствующие субсчета) |
250 | ||
| Примечание. Оборудование, требующее установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее - монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 «Оборудование к установке» (часть вторая п.13 Инструкции № 60). Исходя из этого можно сделать вывод, что затраты по монтажу оборудования (операция 2б) необходимо учитывать по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, монтаж производится сторонней организацией или собственными силами). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость, и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств | |||
| Фактические затраты, связанные с модернизацией (реконструкцией, реставрацией) основных средств | |||
|
4 |
Списание фактических затрат по окончании модернизации при выполнении работ за счет: | ||
| а) бюджетных средств (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
200, 202 |
210 | |
|
01 (соответствующие субсчета) |
250 | ||
| б) средств, получаемых от приносящей доходы деятельности (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
411 |
210 | |
|
01 (соответствующие субсчета) |
250 | ||
| Примечание. Бухгалтерские записи по операциям 3-4, соответствующие части первой п.18 Инструкции № 60, не увязаны с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2009 № 157 (далее - Инструкция № 157) | |||
| Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) за счет: | |||
| а) бюджетных средств |
200, 202 |
178 | |
| б) доходов, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности |
211, 411 |
178 | |
| Примечание. Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены (часть вторая п.18 Инструкции № 60). Однако порядок отражения названных затрат в бухгалтерском учете не определен. Бухгалтерские записи по операции 5 составлены автором, исходя из того, что затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (в отличие от затрат по модернизации основных средств) на увеличение их стоимости не относятся. В этом случае дебетуются разные субсчета (как правило, в зависимости от того, за счет каких средств приобретены ремонтируемые объекты), в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, ремонт производится сторонней организацией или собственными силами) | |||
Закупки отдельных предметов в составе оборотных средств
Закупки отдельных предметов в составе оборотных средств (далее - отдельные предметы) отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 01.04.2004 № 63, с учетом письма № 15-1-19/75.
В таблице 2 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением отдельных предметов.
|
Бухгалтерский учет операций по приобретению отдельных предметов | |||
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
1 |
Приобретение отдельных предметов за счет бюджетных средств (составляются две бухгалтерские записи одновременно) | ||
|
200 |
|||
| Примечание. При отражении оприходования отдельных предметов в корреспонденции с кредитом субсчета 100 «Текущий счет по бюджету» в бухгалтерском учете одновременно следует отразить получение бюджетного финансирования: Д-т 100 - К-т 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» или 230 «Финансирование из бюджета». При осуществлении расчетов за счет бюджетных средств с использованием аккредитивов (субсчет 130) следует руководствоваться примечанием к операции 1 таблицы 1 | |||
|
2 |
Приобретение отдельных предметов за счет доходов, получаемых от осуществления приносящей доходы (предпринимательской) деятельности (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
070, 072 |
|
|
260 | |||
Закупки нематериальных активов
Закупки нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25), с учетом письма № 15-1-19/75.
Нематериальные активы учитываются на субсчете 019 «Прочие основные средства» по первоначальной стоимости (п.11 Инструкции № 25).
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, названных в п.12 Инструкции № 25.
В п.2 Инструкции № 25 сформулированы условия признания в бухгалтерском учете объектов, не имеющих материально-вещественной формы, нематериальными активами.
В таблице 3 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением объектов, признаваемых нематериальными активами (на примере приобретения программных продуктов).
|
Бухгалтерский учет операций по приобретению программных продуктов, признаваемых нематериальными активами | |||
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
1 |
Стоимость приобретения программных продуктов за счет: | ||
| а) бюджетных средств (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
178 и др. | ||
|
200, 202 |
250 | ||
| б) прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
019 |
178 и др. | |
|
411 |
250 | ||
|
2 |
Фактические затраты, связанные с приобретением программных продуктов и приведением их в состояние, пригодное для использования |
210 |
10, 11, 17 и др. (соответствующие субсчета) |
|
3 |
Списание фактических затрат, связанных с приобретением программных продуктов и приведением их в состояние, пригодное для использования, за счет: | ||
| а) бюджетных средств (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
200, 202 |
210 | |
|
019 |
250 | ||
| б) средств, получаемых от приносящей доходы деятельности (составляются две бухгалтерские записи одновременно) |
411 |
210 | |
|
019 |
250 | ||
Если объект не соответствует любому из установленных условий признания, произведенные организацией затраты признаются расходами (п.4 Инструкции № 25). В этом случае приобретаемые объекты в составе нематериальных активов не учитываются. Затраты по их приобретению отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов учитываются на субсчете 210 «Расходы к распределению» (п.10 Инструкции № 157).
Расходы, учтенные по дебету субсчета 210, списываются с кредита этого субсчета в дебет соответствующих субсчетов счетов 08 «Затраты на производство», 20 «Расходы по бюджету», 21 «Прочие расходы» (часть пятая п.10 Инструкции № 157). Стоимость приобретенного объекта относится на затраты (расходы) организации равномерно в течение срока его использования.
Объекты, не имеющие материально-вещественной формы, которые не соответствуют любому из установленных условий признания нематериальными активами, могут быть приобретены за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации. В этом случае следует составить запись: Д-т 411 «Использование прибыли» - К-т 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Закупки материальных запасов, работ, услуг
В таблице 4 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением продуктов питания и лекарственных средств.
|
Бухгалтерский учет операций по приобретению продуктов питания и лекарственных средств | |||
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
1 |
Поступление продуктов питания от поставщиков: | ||
| а) стоимость продуктов питания по ценам приобретения без вычета предоставляемой торговой скидки |
178, 179 | ||
| б) стоимость возвратной тары |
178, 179 | ||
| в) стоимость упаковки, которая не подлежит дальнейшему использованию, сумма транспортных расходов по доставке продуктов питания на склад бюджетной организации |
200 |
178, 179 | |
| г) сумма торговой скидки, предоставляемая мелкооптовыми базами и магазинами (сторнировочная запись) |
200 |
178, 179 | |
|
2 |
Поступление лекарственных средств от поставщиков: | ||
| а) стоимость оприходованных лекарственных средств |
178, 179 | ||
| б) стоимость возвратной тары |
066 |
178, 179 | |
| в) стоимость упаковки, которая не подлежит дальнейшему использованию, сумма транспортных расходов по доставке лекарственных средств в учреждение здравоохранения |
200 |
178, 179 | |
|
3 |
Поступление в учреждение здравоохранения лекарственных средств, оплаченных в централизованном порядке |
062 |
|
| Примечание. Бухгалтерские записи по операциям 1, 2 соответствуют п.6, разделу «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете, утвержденных приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 11.12.1997 № 59 (далее - Методические указания № 59), а также п.25 корреспонденции счетов по операциям учета материальных запасов Методических указаний № 59. Согласно Методическим указаниям № 59 (п.6): 1) материальные запасы, приобретенные в мелкооптовых базах и магазинах с предоставлением торговой скидки, отражаются в синтетическом и аналитическом учете по ценам приобретения без вычета торговой скидки. На сумму этой скидки уменьшаются фактические расходы по соответствующим элементам расходов бюджетной сметы (при приобретении продуктов питания уменьшаются фактические расходы по элементу 1.10.03.04 «Продукты питания»); 2) затраты по найму транспорта, связанные с приобретением продуктов питания и лекарственных средств (в отличие от других материальных запасов), не относятся на увеличение их стоимости, а включаются в состав фактических расходов по подст.1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг». Указанное выше правило по учету затрат по найму транспорта соответствует подп.44.5 п.44 Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 № 208. В стоимость материальных запасов (включая продукты питания и лекарственные средства) не включается стоимость тары (упаковки), не подлежащей возврату (обмену), а относится на фактические расходы организации (по элементу 1 10 03 05 «Прочие расходные материалы и предметы снабжения») при оприходовании материальных запасов (часть 16 раздела «Счет 06 "Материалы и продукты питания"» Методических указаний № 59) | |||
В таблице 5 приведена корреспонденция субсчетов по операциям, связанным с приобретением работ, услуг.
|
Бухгалтерский учет операций по приобретению работ, услуг | |||
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|
1 |
Приняты выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы за счет: | ||
| а) бюджетных средств |
150 | ||
| б) внебюджетных средств |
150 | ||
|
2 |
Приняты работы, услуги (кроме строительно-монтажных работ) от поставщика за счет: | ||
| а) бюджетных средств |
200, 202 |
178, 179 | |
| б) внебюджетных средств |
080, 082, 211, 411 |
178, 179 | |
 |
Справочно Стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет доходов от осуществления предпринимательской деятельности, принимается к бухгалтерскому учету без учета НДС, а за счет бюджетных средств, - с учетом НДС. Суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет доходов от осуществления предпринимательской деятельности относятся в дебет субсчета 175 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)». Суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС, списываются с кредита субсчета 175 на затраты (расходы), то есть в дебет субсчетов 080 «Затраты на производство», 082 «Затраты на научно-исследовательские работы по договорам», 211 «Расходы по внебюджетным средствам» (пп.1, 2, часть первая п.3, п.5 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость бюджетными организациями, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2000 № 19).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 мая 2019 г. Инструкция № 19 утратила силу постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2019 № 24 «О бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость в бюджетных организациях». |
26.01.2016
Анна Чернюк, доцент