Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ИСПРАВЛЕНИЮ ОШИБОК ПРИ НАЧИСЛЕНИИ И ВЫПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

При исправлении ошибок, допущенных при начислении и осуществлении страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые выплаты), необходимо руководствоваться нормами главы 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт). Прежде всего, следует разграничивать порядок отражения в учете ошибок, допущенных в отчетном году и предшествующих ему годах, в частности:

• ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания (либо после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности), исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (в декабре отчетного года) дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (пп.10, 11 Национального стандарта);

• ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта).

Исправление ошибок, допущенных при начислении и уплате страховых взносов

Рассмотрим это на примере наиболее распространенной ошибки - неправильное начисление страховых взносов по обязательному страхованию.

Пример Организация допустила ошибку при начислении страховых взносов по обязательному страхованию за сентябрь 2014 г., необоснованно включив в облагаемую базу для их начисления выходное пособие при прекращении трудового договора (п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115). Вместо 22 425 860 руб. ошибочно излишне начислено 22 813 140 руб. и отражено записями:   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. сентябрь 2014 г. Начислены страховые взносы 20 76-2 22 813 140 октябрь 2014 г. Перечислены страховые взносы 76-2 51 22 813 140

Вариант 1 (ошибка обнаружена в декабре 2014 г.):

методом «красное сторно» - на ошибочно начисленную сумму страховых взносов.

Вариант 2 (ошибка обнаружена в июле 2015 г.):

методом «красное сторно» - на ошибочно начисленную сумму страховых взносов.

Исправление ошибок, допущенных при начислении и выплате страхового возмещения

Еще одна распространенная ошибка, которую организация по тем или иным причинам (счетная ошибка, недостоверность документов и пр.) может допустить при осуществлении операций по обязательному страхованию, - необоснованная излишняя выплата пострадавшему работнику (другому застрахованному лицу) страховых выплат по обязательному страхованию.

В данном случае наряду с общим порядком исправления ошибок в бухгалтерском учете следует иметь в виду, что законодательство в области обязательного страхования предусматривает на этот случай особый механизм урегулирования возникших финансовых проблем.

Пособия по временной нетрудоспособности и доплаты до среднемесячного заработка, произведенные с нарушением законодательства, подлежат возмещению страхователем (организацией) страховщику - Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» (далее - Белгосстрах) в части необоснованно выплаченных сумм (часть первая п.344 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530).

При этом суммы пособий и доплат, излишне начисленные и выплаченные по вине их получателей, удерживаются страхователем в установленном законодательством порядке. В случае невозможности удержания указанных сумм они взыскиваются страхователем (организацией) в судебном порядке (часть вторая п.344 Положения № 530).

Суммы пособий и доплат, излишне начисленные и выплаченные по вине страхователя (организации), возмещаются страхователем (организацией) страховщику (Белгосстраху) за счет собственных средств (часть третья п.344 Положения № 530).

В данном случае, по мнению автора, может быть использован счет 90 (в частности, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), поскольку необоснованно произведенные страховые выплаты по обязательному страхованию не носят характера инвестиционных или финансовых расходов организации, учитываемых на счете 91 (пп.13-15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Исходя из всего этого, необходимо выделить 4 варианта бухгалтерских записей, которыми может сопровождаться операция возмещения необоснованно произведенных организацией страховых выплат по обязательному страхованию. Рассмотрим их на примере.

Пример В сентябре 2014 г. организация выплатила работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с произошедшим с ним несчастным случаем на производстве в размере 5 802 140 руб., отразив в бухгалтерском учете эту операцию записями: на сумму начисленного пособия.   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. сентябрь 2014 г. Начислены страховые взносы 76-2 73 5 802 140   на сумму выплаченного пособия.   Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. октябрь 2014 г. Выплачены страховые взносы 73 51 5 802 140   Впоследствии выяснилось, что размер пособия необоснованно завышен на 903 740 руб.

Вариант 1 (завышение выявлено в ноябре 2014 г., произошло по вине работника и компенсировано им наличными деньгами в кассу организации (в декабре 2014 г.)):

методом «красное сторно» - на необоснованно начисленную сумму пособия.

на компенсированную работником необоснованно начисленную сумму пособия.

Вариант 2 (завышение выявлено в ноябре 2014 г., произошло по вине организации и компенсировано ею за счет собственных средств (в декабре 2014 г.)):

методом «красное сторно» - на необоснованно начисленную сумму пособия.

на компенсированную организацией необоснованно начисленную сумму пособия.

Вариант 3 (завышение выявлено в июне 2015 г., произошло по вине работника и компенсировано им наличными деньгами в кассу организации (в июле 2015 г.)):

методом «красное сторно» - на необоснованно начисленную сумму пособия.

на компенсированную работником необоснованно начисленную сумму пособия.

Вариант 4 (завышение выявлено в июне 2015 г., произошло по вине организации и компенсировано ею за счет собственных средств (в июле 2015 г.)):

методом «красное сторно» - на необоснованно начисленную сумму пособия.

на компенсированную организацией необоснованно начисленную сумму пособия.

При выявлении необоснованно начисленной суммы пособия или доплаты, произведенных в пользу застрахованного лица, не относящегося к категории работников организации, вместо счета 73 задействуется другой счет (на котором ранее была учтена операция по начислению и выплате пособия или доплаты).

Если пособие или доплата были, наоборот, занижены, необходимо их просто доначислить и доплатить (производится дополнительная запись по соответствующим счетам).

04.09.2015

Вадим Дражин, экономист, юрист