Пример 1

Организация ведет учет начисления страховых взносов по обязательному страхованию на субсчете 76-2. Организации определен страховой тариф по обязательному страхованию на 2015 год в размере 0,6 %.

В июне 2015 г. организация начислила в пользу застрахованных лиц выплаты, на которые начисляются страховые взносы по обязательному страхованию, в общей сумме 2 157 288 330 руб., в том числе в пользу:

• работников, занятых в основном производстве, - в общей сумме 1 617 071 960 руб. (дебет счета 20);

• граждан, выполняющих работы на основании договоров подряда, занятых в строительстве хозяйственным способом нового производственного здания, - в общей сумме 118 287 460 руб. (дебет счета 08);

• работников из числа управленческого персонала - в общей сумме 421 928 910 руб. (дебет счета 26).

Начисленные страховые взносы по обязательному страхованию, отражаемые по кредиту субсчета 76-2 в корреспонденции с дебетом счетов, составят 12 943 730 руб. (2 157 288 330 х 0,6 %), в том числе:

• счет 20 - в сумме 9 702 432 руб. (в отношении выплат в пользу застрахованных лиц в сумме 1 617 071 960 руб.):

• счет 08 - в сумме 709 725 руб. (в отношении выплат в пользу застрахованных лиц в сумме 118 287 460 руб.):

• счет 26 - в сумме 2 531 573 руб. (в отношении выплат в пользу застрахованных лиц в сумме 421 928 910 руб.):

Пример 2

Организация наряду со страхованием работников по обязательному страхованию в Белгосстрахе осуществляет также страхование:

• служебных автомобилей по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСГОВТС) в Белгосстрахе;

• имущества (здания и сооружения) по договору добровольного страхования имущества юридических лиц в страховой компании «Промтрансинвест»;

• работников по договору добровольного страхования от несчастных случаев в страховой компании «Промтрансинвест».

Исходя из этого аналитический учет расчетов по страхованию организация может построить на следующих аналитических счетах:

76-2-1-1 - учет расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию;

76-2-1-2 - учет расчетов с Белгосстрахом по ОСГОВТС;

76-2-2-1 - учет расчетов со страховой компанией «Промтрансинвест» по добровольному страхованию имущества;

76-2-2-2 - учет расчетов со страховой компанией «Промтрансинвест» по добровольному страхованию работников.

Комбинация аналитических счетов 3-го и 4-го порядка в данном случае может быть и другой.

Пример 3

Организация ошибочно учитывает на одном субсчете расчеты с Белгосстрахом по двум видам страхования: по обязательному страхованию и ОСГОВТС. В январе, феврале и марте 2014 г. по кредиту субсчета 76-2 отражены операции по начислению страховых взносов по обязательному страхованию за соответствующие месяцы в суммах 94 027 890 руб., 97 925 080 руб. и 102 833 260 руб. соответственно.

В январе 2014 г. по дебету субсчета 76-2 отражены две операции: уплата в Белгосстрах страховых взносов по обязательному страхованию за IV квартал 2013 г. по сроку уплаты 25 января 2014 г. в сумме 268 158 470 руб. (входящее сальдо субсчета 76-2 на 1 января 2014 г.), а также очередной полугодовой платеж по ОСГОВТС в сумме 53 054 290 руб. по сроку уплаты 31 января 2014 г. (признан расходами по мере оплаты в соответствии с частью второй п.32 Инструкции № 102).

При определении суммы страховых взносов по обязательному страхованию, подлежащей уплате в Белгосстрах, по итогам I квартала 2014 г. по сроку уплаты 25 апреля 2014 г. бухгалтер ошибочно, как и в прошлом квартале, руководствовался размером исходящего сальдо по субсчету 76-2 (на 1 апреля 2014 г.) в сумме 241 731 940 руб. В результате произошла недоплата взносов по обязательному страхованию на сумму 53 054 290 руб. Ошибка вскрылась только при представлении Белгосстраху отчетности по форме 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 12.09.2014 № 159, в январе 2015 г. За несвоевременную уплату страховых взносов по обязательному страхованию в соответствии с частью второй п.274 Положения № 530 организации начислены пени из расчета 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки в общей сумме более 10 млн руб.

Пример 4

Организация ведет учет начисления страховых взносов по обязательному страхованию на субсчете 76-2 (на отдельном аналитическом счете 76-2-1-1 «Учет расчетов с Белгосстрахом по обязательному страхованию»).

Входящее сальдо по счету 76-2-1-1 на 1 октября 2014 г. составило 22 625 380 руб. (перечислено в Белгосстрах по сроку уплаты 25 октября 2014 г.). Общая сумма выплат работникам (заработная плата и др.) в организации составила: за октябрь 2014 г. - 1 791 419 380 руб., за ноябрь 2014 г. - 1 897 069 020 руб., за декабрь 2014 г. - 2 118 669 130 руб., в том числе общая сумма выплаченных отпускных в размере 178 970 650 руб., из которых 21 097 460 руб. приходится на декабрь 2014 г. и 157 873 190 руб. - на январь 2015 г., за январь 2015 г. - 2 135 478 610 руб. Организации определен страховой тариф по обязательному страхованию на 2014 год в размере 0,47 % (с учетом предоставленной скидки), на 2015 год - в размере 0,6 % (скидка не предоставлена).

Организация осуществила следующие операции по обязательному страхованию.

В рассматриваемой ситуации организация допустила ошибку, начислив страховые взносы с январской части отпускных в декабре 2014 г. и задействовав при этом счет 97.

Организации следовало не включать январские отпускные в облагаемую базу декабря 2014 г., а включить их в облагаемую базу января 2015 г. без использования счета 97.

Наряду с ошибочным отражением данных операций в учете организация допустила недоплату страховых взносов по обязательному страхованию из-за разницы в тарифах 2014 и 2015 годов в сумме 205 235 руб. (9 215 741 + 742 007 + 12 812 272) + (9 215 741 + 13 760 111). В дальнейшем в ходе проверки данная сумма будет доначислена с применением неустойки в виде пеней.

Пример 5

Организация ведет учет начисления страховых взносов по обязательному страхованию на отдельном аналитическом счете 76-2-1-1 субсчета 76-2. Организация практикует ежеквартальную уплату страховых взносов по обязательному страхованию. За апрель 2015 г. организацией начислены страховые взносы по обязательному страхованию в сумме 12 354 850 руб., за май 2015 г. - в сумме 12 755 980 руб., за июнь 2015 г. - в сумме 12 943 730 руб. Организация 15 июля 2015 г. перечислила со своего расчетного счета на счет обособленного подразделения страховщика (Белгосстраха) страховые взносы за истекший квартал в общей сумме 38 054 560 руб., отразив в тот же день эту операцию в бухгалтерском учете записью:

Обязательство по уплате страховых взносов по обязательному страхованию вполне может быть исполнено и с задействованием счета 55 «Специальные счета в банках» (например, при уплате взносов за счет средств, размещенных на депозитном счете). Корреспонденция кредита данного счета с дебетом счета 76 прямо предусмотрена частью шестой п.42 Инструкции № 50.

Кроме того, не исключена и возможность уплаты страховых взносов по обязательному страхованию наличными деньгами в установленном законодательством порядке с использованием счета 50 «Касса» (часть третья п.39 Инструкции № 50, п.4 Порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 № 359, глава 4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 июня 2019 г. Инструкция № 107 утратила силу на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 119. Следует руководствоваться главой 7 «Порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями» Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117.

Также страховые взносы могут быть уплачены и за счет кредитных средств с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (часть шестая п.51, часть шестая п.52 Инструкции № 50).

Не исключена и возможность взыскания задолженности по страховым взносам по обязательному страхованию в судебном порядке с обращением взыскания на имущество организации (счета 90, 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример 6

Организация ошибочно перечислила 15 июля 2015 г. обособленному подразделению страховщика (Белгосстраха) денежные средства в счет уплаты страховых взносов по обязательному страхованию за II квартал 2015 г. в сумме 380 545 600 руб., а не в сумме 38 054 560 руб., что было отражено записью:

Обнаружив ошибку, организация 21 июля 2015 г. обратилась в обособленное подразделение страховщика (Белгосстраха) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 342 491 040 руб. (380 545 600 - 38 054 560). 28 июля 2015 г. денежные средства в указанной сумме поступили в порядке возврата на расчетный счет организации с банковского счета обособленного подразделения страховщика (Белгосстраха). В этот же день операция возврата излишне уплаченных страховых взносов отражена в бухгалтерском учете организации записью: