Бухгалтерский учет операций с облигациями, выпущенными коммерческими банками 05.12.2014 автор Запасник Т.

Корреспонденция счетов от 05.12.2014
Автор: Запасник Т.

Бухгалтерский учет операций с облигациями, выпущенными коммерческими банками

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ, ВЫПУЩЕННЫМИ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ

Указанный бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с нормами и правилами, установленными Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 22.07.2014 № 462, а также Инструкцией по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26.12.2007 № 398.

При отражении в бухгалтерском учете операций с облигациями, выпущенными коммерческими банками, следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь и Инструкцией о порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.08.2013 № 506.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 27 октября 2018 г. следует руководствоваться Планом счетов и Инструкцией № 506 с учетом изменений, внесенных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.09.2018 № 406.

В настоящем материале рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, проводимых с клиентами на первичном рынке, с облигациями с процентным доходом, выпущенными коммерческими банками.

Общие положения

Для отражения в бухгалтерском учете операций с облигациями открываются следующие балансовые и внебалансовые счета:

1) для учета дебиторской и кредиторской задолженности при осуществлении расчетов с клиентами:

3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»;

2) для учета выпущенных облигаций:

4940 «Облигации, выпущенные банком» - учет ведется по номинальной стоимости;

3) для учета начисленных и уплаченных процентных расходов:

4974 «Начисленные процентные расходы по облигациям»;

9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком»;

4) для учета финансового результата от проведения операций с облигациями:

8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»;

9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

5) для учета обязательств и требований банка как по ценным бумагам, так и по денежным средствам - внебалансовые счета:

99211 «Обязательства по поставке ценных бумаг, размещаемых на первичном рынке»;

99255 «Требования по получению денежных средств за продаваемые ценные бумаги»;

6) для учета собственных выкупленных облигаций - внебалансовый счет:

99742 «Облигации» - учет ведется по номинальной стоимости облигаций.

Бухгалтерский учет размещения (продажи) облигаций с процентным доходом

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Уплата госпошлины банком за государственную регистрацию выпуска облигаций	9339 «Прочие платежи»	3602 «Средства доходов бюджета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов и местных финансовых органов»
2	Если дата заключения договора не совпадает ни с датой перехода права собственности на облигации, ни с датой оплаты облигаций, требования и обязательства сторон, вытекающие из условий сделки, отражаются на внебалансовых счетах:
2.1	в день заключения договора:
	- на сумму обязательств по условиям сделки	99211
	- на сумму требований по условиям сделки	99255
2.2	в день исполнения обязательств одной из сторон требования и обязательства списываются в расход:
	- на сумму обязательств по условиям сделки		99211
	- на сумму требований по условиям сделки		99255
3	Поступление денежных средств от покупателей облигаций:
3.1	в день начала открытой продажи облигаций продажа осуществляется по номинальной стоимости облигаций	1501 «Корреспондентские счета в банках-резидентах», 1502 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах», 1701 «Корреспондентские счета банков-резидентов», 1702 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов», 3012 «Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций»	4940
3.2	начиная со второго дня открытой продажи облигаций продажа осуществляется по текущей стоимости	1501, 1502, 1701, 1702, 3012	4940
3.3	разница между текущей стоимостью и номинальной стоимостью облигаций	4940	4974

Бухгалтерский учет процентов по облигациям с процентным доходом

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление процентных расходов по облигациям с процентным доходом:
1.1	по облигациям, номинированным в белорусских рублях	9084	4974
1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	6901 «Валютная позиция»	4974
1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	9084	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
2	Перечисление накопленного процентного расхода по облигациям, находящимся в обращении, на счета покупателей в сроки, установленные проспектом эмиссии	4974	1501, 1502, 1701, 1702, 3012

Бухгалтерский учет погашения (выкупа) облигаций с процентным доходом

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Погашение выпущенных облигаций с процентным доходом:
1.1	начисление процентных расходов за период от даты последнего начисления до даты погашения:
1.1.1	по облигациям, номинированным в белорусских рублях	9084	4974
1.1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	6901	4974
1.1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	9084	6911
1.2	Списание номинальной стоимости погашенных облигаций	4940	3811
1.3	Списание суммы процентов, начисленных за период обращения облигаций	4974	3811
1.4	Перечисление денежных средств владельцам облигаций в сумме цены погашения облигаций	3811	1501, 1502, 1701, 1702, 3012
2	Операции по выкупу до срока погашения выпущенных облигаций с процентным доходом:
2.1	начисление процентных расходов за период от даты последнего начисления до даты выкупа:
2.1.1	по облигациям, номинированным в белорусских рублях	9084	4974
2.1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	6901	4974
2.1.2	по облигациям, номинированным в иностранной валюте	9084	6911
2.2	списание номинальной стоимости погашенных облигаций	4940	3811
2.3	списание суммы процентов, начисленных за период обращения облигаций	4974	3811
2.4	Перечисление денежных средств владельцам облигаций в сумме цены выкупа облигаций до срока погашения	3811	1501, 1502, 1701, 1702, 3012
2.5	Отражение разницы между ценой выкупа облигаций до срока погашения и номинальной стоимостью облигаций с начисленными процентными расходами	3811	8231
2.5		9231	3811
2.6	Отражение выпущенных облигаций в случае их выкупа банком до срока погашения	99742

05.12.2014

Татьяна Запасник, экономист